1. Введение

В 1999 году была введена Временная схема освобождения от уплаты налогов, чтобы помочь ускорить процесс освобождения Великобритании от двойного налогообложения, связанный с выплатой процентов из источника в Великобритании. Он охватывал 2 конкретных типа кредитных ситуаций:

• синдицированные кредиты, в которых зарубежными участниками кредитования являются корпорации, и когда управляющий синдикатом действует от имени всех членов синдиката
• Индивидуальные кредиты для кредитов с низким уровнем риска, предоставленных одним зарубежным кредитором несвязанному корпоративному заемщику из Великобритании, где нет общего владения акциями или собственности между сторонами кредита.

После изменений, внесенных в 2007 г. в процессы освобождения от налогов и таможенных сборов Ее Величества ( HMRC ) и последующего введения Схемы выдачи паспортов по Соглашению об избежании двойного налогообложения, аспект взаимного кредита Временной схемы освобождения от уплаты налогов больше не нужен. Таким образом, с 1 сентября 2010 года эта часть Временной схемы льгот по договорам будет прекращена. Часть Временной схемы льгот по договорам, касающаяся синдицированных кредитов, сохраняется под названием Схема синдицированных кредитов. Это руководящие принципы для Схемы синдицированного кредита.

2. Обзор

Схема синдицированного кредита предназначена для предоставления эффективного и унифицированного механизма освобождения от удерживаемого налога на проценты, выплачиваемые кредитующим членам синдиката, которые являются резидентами стран, которые имеют соглашения об избежании двойного налогообложения с Великобританией, предусматривающие такое освобождение. Редко можно найти связи между двумя сторонами синдицированного кредита, привлеченного на открытом рынке. Что касается кредиторов, такие синдицированные долговые права обычно торгуются на коммерческих условиях между банками и аналогичными предприятиями, которые обычно составляют такие синдикаты, на так называемом «вторичном рынке ссуд». Это подразумеваемое расстояние между сторонами на расстоянии вытянутой руки является основным соображением HMRC.готовность смягчить строгое правило, согласно которому такие изменения в бенефициарном праве требуют новой заявки на освобождение от ответственности по договору от нового члена синдиката.

Чтобы синдикат был допущен к участию в Схеме синдицированного кредита, важно, чтобы между заемщиком из Великобритании и любым кредитующим членом синдиката не было никаких отношений, кроме отношений между заемщиком и кредитором, и чтобы кредит предоставлялся на условиях полной рыночных отношений. . Если эти критерии соблюдены, HMRC готова отказаться от требования о том, что каждый иностранный кредитный участник должен подавать отдельное заявление на освобождение от двойного налогообложения. Вместо этого HMRC готова рассмотреть одно заявление от Управляющего синдикатом, действующего от имени синдиката, при этом Управляющий синдикатом принимает на себя соответствующие представительские и надзорные обязанности.

3. Менеджер синдиката

Управляющий синдикатом рассматривается как действующий в интересах и от имени кредитующих членов синдиката. Основное внимание уделяется самому кредиту.

С учетом этих соображений HMRC примет одну составную заявку от менеджера синдиката от имени нового синдиката. С этим составным приложением HMRC будет ожидать, что менеджер синдиката предоставит им достаточно информации о кредите и обо всех, кто первоначально участвовал в нем.

HMRC будет рассматривать управляющего синдикатом как основной канал связи между HMRC и членами синдиката, а также как основной источник информации о любых изменениях в участии или изменениях основных условий кредита.

Для целей схемы синдицированного кредита HMRC готова рассматривать не только профессиональные банки-агенты как «менеджеров синдикатов». HMRC также примет в качестве управляющего синдикатом заемщика из Великобритании (или его профессиональных агентов), который удовлетворит HMRC в том, что он компетентен действовать от имени кредитующих членов синдиката и в состоянии полностью выполнить требование о предоставлении HMRC информации об изменениях в этих участники кредитования. Это потребует от HMRC в значительной степени полагаться на информацию, предоставленную управляющим синдикатом, признавая при этом, что это будет не более чем информация, представленная управляющему синдикатом членами синдиката. HMRCне ожидает от управляющего синдикатом ничего, кроме того, что он предоставит информацию, полученную добросовестно от членов синдиката.

Всегда есть вероятность того, что, несмотря на то, что Syndicate Manager делает все, что от него требуется, приложение может не работать. Обычно это происходит в результате наличия факторов, о которых Управляющий синдикатом не сразу или разумно не знает, таких как общность интересов между кредитором и заемщиком, которая ссылается на положения договора об «особых отношениях». С самого начала важно помнить, что, если не будет установлено, что освобождение должно быть выплачено, как заявлено, HMRC обратится к британскому плательщику за налогом, который должен был быть вычтен. Опять же, стороны по кредиту должны будут сами заключить договорные и иные договоренности, чтобы обезопасить себя от последствий любой неудачи.

4. Приверженность синдиката и Управляющего синдикатом Схеме синдицированного кредита

В рамках Схемы синдицированного кредита HMRC требует и требует от управляющего синдикатом уровня обязательств, который считается соизмеримым с потенциальными рисками доходов для казначейства Великобритании в связи с ослаблением бремени соблюдения требований для нерезидентов, кредитующих членов синдиката.

В обязанности синдиката и его менеджера синдиката входит взвешивание всех этих факторов и потенциального риска, в который они могут быть вовлечены, прежде чем принять решение о выборе схемы синдицированного кредита. HMRC просит их взять на себя обязанности, связанные с поиском покрытия схемы синдицированного кредита, добровольно и искренне, с согласия и участия всех участников синдиката - как кредиторов, так и заемщиков.

HMRC считает, что можно разумно ожидать такого обязательства - особенно со стороны Управляющего синдикатом - с самого начала, как на весь срок участия кредита в Схеме синдицированного кредита. И что намерение синдиката состоит в том, чтобы участие в Схеме синдицированного кредита само по себе было долгосрочным предприятием.

HMRC будет рассматривать любые доказательства обратного на любом основании как достаточную причину для отказа принять синдикат в Схему синдицированного кредита.

5. Кредитование членов синдиката

Схема синдицированного кредита предназначена для охвата только тех членов синдиката, которые могут претендовать на двойное налогообложение в качестве корпораций.

Освобождение от налога у источника в рамках Схемы синдицированного кредита недоступно ни для одного из кредитующих членов синдиката, которые являются, например, прозрачными концернами, такими как компании с ограниченной ответственностью или товарищества в США.

Если синдикат включает участников-кредиторов, которые не являются простыми корпорациями, управляющий синдикатом может, тем не менее, подать заявку на включение кредита в схему. В этих случаях применяются следующие дополнительные условия:

• не более 20% от общей стоимости кредита может принадлежать товариществам или компаниям с ограниченной ответственностью
• товарищества и общества с ограниченной ответственностью могут составлять не более 20% от общего числа членов-кредиторов синдиката
• Налог в Великобритании должен вычитаться из любых процентов, принадлежащих товариществу или компании с ограниченной ответственностью.
• каждое товарищество или общество с ограниченной ответственностью должны подать отдельное официальное заявление на освобождение от двойного налогообложения.
• когда товарищество или компания с ограниченной ответственностью установит, что все его партнеры или члены могут воспользоваться условиями соглашения об избежании двойного налогообложения, HMRC рассмотрит возможность выдачи Распоряжения SI 1970 No488 плательщику процентов в отношении процентных платежей, которые выплачиваются товариществу или обществу с ограниченной ответственностью
• если налог вычитается из процентных платежей, товарищество или компания с ограниченной ответственностью (а не синдикат) должны требовать возмещения этого налога от HMRC .

6. Инициирование процесса схемы синдицированного кредита

Управляющий синдикатом должен заполнить форму SLS-SM1 «Синдицированные кредиты» — заявление Управляющего синдикатом о новом синдикате и отправить его в HMRC . Вы также можете получить копии, связавшись с HMRC по телефону: 03000 547584 или по факсу: 0115 974 0666.

Эта форма запрашивает краткое изложение основных элементов кредита. Также требуется заявление и гарантия того, что управляющий синдикатом действует с полномочиями в этом вопросе всех кредитующих членов синдиката. Управляющий синдикатом обязуется предоставить всю информацию, которая может потребоваться HMRC для обработки заявки, включая копии соответствующей кредитной документации.

7. Специфические для страны «блоки» участников-кредиторов

Если в состав синдиката входят участники-кредиторы из более чем 1 зарубежной страны, ставка льготы по соглашению может варьироваться в зависимости от условий отдельных соглашений об избежании двойного налогообложения. Кроме того, могут быть участники, для которых освобождение от уплаты налогов неприемлемо (например, британский банк ITA2007/S991) или для которых оно недоступно (например, резидент страны, с которой у Великобритании нет договоренностей о уменьшить процентные платежи).

В таких случаях HMRC просит менеджеров синдикатов сгруппировать и перечислить информацию об участниках кредитования по странам, что является простым и эффективным способом упорядочения фактической информации, предоставленной им этими участниками. Если какие-либо участники займа являются «владельцами паспортов договора» в соответствии со схемой паспортов HMRC по соглашению об избежании двойного налогообложения, и их статус как таковой был продемонстрирован управляющему синдикатом, было бы крайне желательно, чтобы этот факт был указан в списке — например, , с использованием аббревиатуры, такой как «владелец паспорта соглашения об избежании двойного налогообложения».

Принимая владельца паспорта соглашения об избежании двойного налогообложения в качестве кредитного члена синдиката, управляющему синдикатом не нужно отправлять HMRC уведомление об этом в HMRC , как заемщику в индивидуальном кредите. Это связано с тем, что освобождение от двойного налогообложения разрешается по-разному для синдикатов и индивидуальных заемщиков. Уведомление, которое HMRC получает от индивидуального заемщика, используется для подготовки распоряжения, которое затем выдается ему для освобождения от процентных платежей. Но в синдицированном кредите по Схеме синдицированного кредита именно Управляющий синдикатом уполномочен на постоянной основе управлять и распределять освобождение от двойного налогообложения между соответствующими блоками кредитующих членов синдиката, без необходимости в Распоряжении, касающемся каждого такого кредитора.

«Блоки» для конкретных стран должны обеспечивать полную прозрачность в отслеживании и ссылке на отдельные потоки доходов, которым предоставляется льгота в соответствии с различными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Из этого следует, что иногда более 1 такого списка влекут за собой одинаковую норму освобождения от ответственности по договору. Список итальянских кредитных членов будет облагаться сниженной ставкой в размере 10% удержанного налога в Великобритании - как, возможно, и список канадских членов. Список членов из США может иметь право на валовые выплаты, как и французские члены.

Вопросы HMRC Директивы SI 1970/488 будут сформулированы с точки зрения этих блоков, и они могут сгруппировать их вместе с целью определения, какая норма освобождения от ответственности по договору покрывает какие блоки.

8. Внесение в список «без льгот» и удержание налога у ненадлежащих участников кредитования

Отдельный Блок также должен быть выделен для любых членов синдиката, которые не могут получать проценты без вычета налога. Примеры кредиторов, акции которых будут размещены в этом блоке, включают:

• Партнерство или компания с ограниченной ответственностью в США
• другой некорпоративный кредитор и любой кредитор, который является резидентом страны, не имеющей соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения с Великобританией.

Еще один Блок должен быть зарезервирован для любых участников-кредиторов, которые не подпадают под действие требований об удержании налога, в основном для тех, кто имеет право на валовую выплату процентов в соответствии с положениями законодательства Великобритании.

9. Пример

Ниже приведен пример того, как синдикат может обозначить следующие блоки как блоки:

• блок А - для резидентов США (без вычета)
• блок B - для жителей Германии (без вычета)
• блок C - для резидентов Канады (вычитается 10%)
• блок D - для акций любых членов синдиката, являющихся резидентами Великобритании (например, ITA2007/S991 банки и компании, которым производится оплата в соответствии с положениями ITA2007/Part 15, Chapter 11)

10. Принятие синдиката в схему синдицированного кредита

Если HMRC сочтет , что синдикат будет полностью принят в схему синдицированных займов, они выдадут официальное распоряжение SI 1970/488 каждому плательщику из Великобритании. Это будет иметь расписание, в котором указаны оба:

• плательщик(и) из Великобритании, имеющий право воспользоваться преимуществами схемы синдицированного кредита
• зарубежные члены синдиката, для которых это применимо - сгруппированные по блокам и с указанием ставки помощи, доступной для каждого блока

Если HMRC (по какой-либо причине) сочтет, что Схема синдицированного кредита не подходит для синдиката, HMRC будет добиваться от каждого британского плательщика выполнения своих обязательств по полному учету всех причитающихся налогов.

11. Привлечение существующих синдикатов к Схеме синдицированного кредита

Существующие кредитные синдикаты, чьи отдельные зарубежные члены-кредиторы уже подали заявку и получили указания HMRC SI 1970/488 о предоставлении помощи по договору у источника, могут решить, что схема синдицированного кредита рассматривает синдицированный кредит как единое целое, что будет для них выгодно. . Примером этого может быть ситуация, когда ожидается вторичная торговля долговыми правами, и в противном случае новому иностранному участнику-кредитору пришлось бы использовать традиционный сертифицированный способ подачи заявок, прежде чем он получит право на помощь у источника.

HMRC готов рассмотреть заявки от существующих синдикатов в этих обстоятельствах, но только в том случае, если:

• к синдикату присоединился новый член иностранного кредитного учреждения, и ему требуется облегчение условий договора
• они будут соответствовать критериям схемы синдицированного кредита в соответствии с обычными правилами для новых синдицированных кредитов.
• нет открытых неразрешенных заявлений о помощи у источника от старых членов синдиката

Появление нового члена-кредитора будет «спусковым крючком» для Управляющего синдикатом, чтобы добиваться допуска кредита в Схему синдицированного кредита.

Управляющий синдикатом может сделать это, загрузив и заполнив форму Схема синдицированного кредита-SM1A Синдицированные ссуды - заявление Управляющего синдикатом существующего синдиката . Вы также можете получить копии, связавшись с HMRC по телефону: 03000 547584 или по факсу: 0115 974 0666.

В этих случаях вам также необходимо будет предоставить рекомендации HMRC , согласно которым освобождение от двойного налогообложения было предоставлено бывшим членам синдиката. Эта информация должна позволить HMRC получить доступ ко всей необходимой им информации о кредите и его сторонах. Если HMRC столкнется с какими-либо трудностями, они обратятся за помощью к менеджеру синдиката. Форма SLS-SM1A стоит сама по себе, и новому участнику (членам) кредита не нужно подавать заявление на освобождение через свои собственные налоговые органы обычным способом.

При обработке заявки синдиката на присоединение к Схеме синдицированного кредита HMRC воспользуется возможностью переоценить имеющуюся у них информацию о кредите, а также о старых и новых членах синдиката, связавшись с другими подразделениями HMRC и Менеджером синдиката по мере необходимости.

Если заявка синдиката будет удовлетворена, HMRC отменит все текущие отдельные Распоряжения SI 1970/488 и заменит их одним Распоряжением, охватывающим весь синдицированный кредит. Любые дальнейшие переводы вторичного кредита и изменения участников кредитования могут обрабатываться как HMRC , так и Менеджером синдицированного кредита в соответствии с обычными механизмами проверки и отчетности Схемы синдицированного кредита.

12. Сообщение об изменениях в синдикатах менеджером синдиката

Административное бремя для обеих сторон будет оставаться «легким».

Управляющий синдикатом может захотеть разместить синдицированный кредит в Схеме синдицированного кредита до того, как членство в синдикате будет расширено за пределы первоначальных организаторов и соорганизаторов кредита. В этом случае HMRC готов продолжить рассмотрение заявки при условии, что Менеджер синдиката обязуется предоставить подробную информацию о полном «списке актеров» членов синдиката по завершении этого этапа «первичного синдикации», когда можно сказать, что синдикат быть полностью сформированным. В форме заявки управляющему синдикатом предлагается дать оценку того, когда будет завершено первичное синдицирование, чтобы окончательный состав синдиката мог быть подтвержден HMRC в соответствующее время.

Впоследствии управляющему синдикатом не будет предложено автоматически уведомлять HMRC о каждом последующем изменении членства в синдикате, а только в тех случаях, когда это связано с изменениями в пропорциях процентных платежей, привлекающих освобождение от уплаты налогов по различным ставкам.

HMRC ожидает, что менеджер синдиката добровольно предоставит информацию об изменениях вторичной торговли, если это связано с передачей права долга с одной ставки облегчения договора на другую. Это означает, что HMRC не ожидает, что ей сообщат о переводе средств от одного члена блока к другому, где сумма помощи, предоставленная в соответствии с двумя договорами, одинакова (например, из банка США во французский банк, где полная помощь предоставляется в соответствии с любым договором). Но HMRC захочет знать, продал ли американский банк (например) к