Открытая консультация

Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2024 по 2025 год.

От:: Департамент здравоохранения и социальной защиты
Опубликовано: 9 февраля 2024 г.

Применяется к Англии

Краткое содержание

Запрашивает мнения о руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC, которое применяется к органам DHSC для их годовых отчетов и отчетности.

Эта консультация заканчивается в
23:59, 9 марта 2024 г.

Описание консультации

Департамент здравоохранения и социального обеспечения ( DHSC ) и его органы в пределах бухгалтерской отчетности DHSC по закону обязаны составлять годовой отчет и финансовую отчетность.

Руководство по групповому бухгалтерскому учету ( GAM ) представляет собой руководство DHSC для органов по подготовке и публикации годового отчета и финансовой отчетности.

Мы проводим консультации по содержанию GAM на 2024–2025 годы. Полная информация поясняется в консультационном документе.

Документы

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC на 2024–2025 годы, консультации

HTML

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC на 2024–2025 годы (проект)

PDF , 2,07 МБ , 349 страниц.

Этот файл может не подойти пользователям вспомогательных технологий.

Запросите доступный формат.

Способы реагирования

Ответить онлайн

Поделиться этой страницей

Следующие ссылки открываются в новой вкладке

Поделись Фейсбук (откроется в новой вкладке)

Поделись Твиттер (откроется в новой вкладке)

Опубликовано 9 февраля 2024 г.

Связанный контент

Коллекция

Руководства по бухгалтерскому учету группы DHSC

Изучите тему

Эффективность правительства, прозрачность и подотчетность

Открытая консультация

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC на 2024–2025 годы, консультации

Опубликовано 9 февраля 2024 г.

Применяется к Англии

Содержание

Обзор
Применение рекомендаций TCFD в GAM
Оценка обязательств государственно-частного партнерства (ГЧП) и частной финансовой инициативы (PFI) с использованием МСФО (IFRS) 16.
Другие изменения в GAM
Краткое изложение вопросов консультации
Как ответить
Уведомление о конфиденциальности

Обзор

Все органы, входящие в состав бухгалтерского учета Департамента здравоохранения и социального обеспечения ( органы группы DHSC ), должны публиковать годовые отчеты и отчеты ( ARA ). Четкая и прозрачная отчетность помогает предприятию, а также пользователям годового отчета и финансовой отчетности предприятия понять и тщательно изучить операции и результаты за год.

DHSC и NHS England имеют полномочия определять форму, в которой следует готовить годовой отчет и отчетность, информацию, которая должна быть включена, а также методы и принципы, которым следует следовать при их подготовке.

При определении формы и содержания отчетов мы должны по закону стремиться к тому, чтобы отчеты представляли правдивую и объективную картину.

Для достижения этой цели DHSC каждый год выпускает годовой отчет для всей группы и руководство по бухгалтерскому учету, «Руководство по бухгалтерскому учету группы» ( GAM ), содержащее требования, которым должны следовать органы группы DHSC при подготовке своих ARA .

Руководство по ежегодной отчетности фондов NHS ( FT ARM ) устанавливает требования к ежегодной отчетности для фондов NHS. FT ARM содержит формальные указания по счетам, но фонды будут следовать требованиям GAM в отношении счетов.

GAM требует, чтобы органы группы DHSC следовали требованиям Международных стандартов финансовой отчетности ( IFRS ), принятых в Соединенном Королевстве, интерпретированных и адаптированных Руководством по финансовой отчетности Ее Величества Казначейства ( FReM ).

Таким образом, GAM включает подробное руководство по бухгалтерскому учету только в тех случаях, когда органы группы DHSC :

необходимо отступить от МСФО или FReM
обязаны раскрывать конкретную информацию в дополнение к МСФО и FReM , или
столкнулись с особыми обстоятельствами, которые не рассматриваются МСФО или FReM

Обновления GAM следуют тому же принципу и на этой основе требуются в тех случаях, когда МСФО или FReM изменились или когда органы группы DHSC обязаны раскрывать конкретную дополнительную информацию.

Некоторый контент для GAM на 2024–2025 годы пока недоступен, например, ставки дисконтирования Казначейства Ее Величества. В проекте GAM указано, в каких случаях это имеет место, и руководство будет пересмотрено позже в этом году, как только станет известно его содержание. Дополнительный руководящий документ, опубликованный вместе с последующими обновлениями GAM на 2024–2025 годы, будет отражать изменения, внесенные в руководство.

Консультации с 2024 по 2025 год

Эти консультации касаются проекта GAM на 2024–2025 финансовый год. Документы, с которыми проводятся консультации, можно найти на странице сборника руководств по бухгалтерскому учету группы DHSC .

GAM на 2024–2025 годы будет опубликован позднее в 2024 году, после того как мы рассмотрим ответы на консультации и доработаем рекомендации, предлагаемые в GAM .

Изменения после консультаций будут вноситься в сотрудничестве с руководителями финансовых отделов соответствующего сектора. Публикация GAM подлежит утверждению Консультативным советом по финансовой отчетности ( FRAB ).

Принципиальные изменения, предложенные в проекте GAM

В требованиях к отчетности, встроенных в GAM, есть одно существенное изменение , связанное с включением контекстуализированной версии поэтапного подхода Казначейства Ее Величества к принятию рекомендаций Целевой группы по раскрытию финансовой информации, связанной с климатом ( TCFD ).

Другие незначительные изменения в GAM включают:

отмена руководства по переходу, касающегося применения МСФО (IFRS ) 16 к обязательствам частных финансовых инициатив ( PFI )
дальнейшее обновление более широких требований к отчетности по вопросам устойчивого развития в анализе эффективности с включением требования предоставлять краткую информацию о ходе реализации зеленых планов, если существует требование к организации иметь зеленый план

В этом документе обобщаются изменения, внесенные в проект GAM на 2024–2025 годы .

Применение рекомендаций TCFD в GAM

Обновление FReM на 2023–2024 годы от декабря 2023 года содержит требования к раскрытию годовых отчетов в соответствии с руководством по применению раскрытия информации, согласованным с TCFD Министерства финансов Ее Величества . Рекомендации TCFD включаются в FReM поэтапно в течение трех лет с 2023 по 2024 финансовый год, и департамент стремится отразить этот подход в GAM с соответствующим контекстуализацией его применимости к сектору здравоохранения.

Поскольку это консультация, касающаяся GAM на 2024–2025 годы, на этой консультации будут выяснены мнения респондентов относительно предлагаемого руководства, разработанного для GAM, относительно раскрытия информации, относящегося к обоим этапам 1 и 2 руководства Казначейства Его Величества по применению раскрытия информации, согласованного с TCFD . Этап 1 включает требования к годовой отчетности за 2023–2024 финансовый год, а этап 2 — дополнительные требования к отчетности за 2024–2025 финансовый год.

Респондентам следует принять во внимание, что рекомендации, разработанные в GAM , не только могут быть изменены на основе ответов на эту консультацию, но также подлежат любым существенным изменениям, внесенным в руководство Казначейства Ее Величества для этапа 2, которое в настоящее время вынесено на консультации в качестве воздействия для этапа 2. Закрытие проекта 26 февраля 2024 г.

Фаза 1 руководства Казначейства Ее Величества по раскрытию информации, согласованного с TCFD :

рассматривает объем и характер требований при применении руководства по применению TCFD
представляет рекомендуемые раскрытия информации в рамках компонента корпоративного управления
ссылается на факультативное включение отчетности о выбросах (выбросы категорий 1, 2 и 3), которая в настоящее время сопоставляется как часть текущей ведомственной отчетности на основе требований руководства по отчетности в области устойчивого развития.
разрабатывает заявление о соответствии, позволяющее предприятию подробно описать степень соблюдения указаний в своем годовом отчете.

Фаза 2 руководства по подаче заявки, подробно описанная в настоящее время в проекте документа Министерства финансов Ее Величества по этому вопросу:

содержит дополнительную информацию о концепциях и принципах, содержащихся в главе 1, которая устанавливает объем и характер требований TCFD для применения в государственном секторе.
представляет рекомендуемые раскрытия информации в рамках показателей и целей, а также основных принципов управления рисками

Разрабатывая свой подход к включению руководства по подаче заявления на раскрытие информации, согласованного с TCFD , в GAM , департамент учел тот факт, что руководство по подаче заявления Казначейства Ее Величества не распространяется автоматически на органы Национальной службы здравоохранения. Следовательно, департамент пересмотрел требования по некоторым аспектам руководства по подаче заявлений Казначейства Ее Величества, чтобы лучше отражать контекст сектора здравоохранения. В частности:

GAM не требует от органов Национальной службы здравоохранения раскрывать или разрабатывать процессы раскрытия отчетности о выбросах категорий 1, 2 и 3 в рамках показателей и целевого компонента . Поскольку оценки выбросов для Национальной службы здравоохранения Англии будут предоставлены Национальной службой здравоохранения Англии, считается, что для каждого местного органа потребуется неоправданные затраты и усилия, устанавливающие дублирующий процесс для целей настоящего раскрытия информации.
GAM не требует заявления о соответствии, но предоставляет предлагаемый вводный текст при раскрытии информации, сохраняя при этом подход Закона о компаниях, требующий от организации объяснить, почему конкретное раскрытие информации не предоставляется .
Если другие внешние отчеты предоставляют соответствующую информацию для составления рекомендуемых TCFD раскрытий в ARA , эту информацию не следует дублировать в годовых отчетах, а следует давать перекрестные ссылки, давая соответствующие ссылки для доступа к внешнему отчету.

В противном случае департамент придерживается подхода, использованного в руководстве по подаче заявления Казначейством Ее Величества, следующим образом:

сохранение принципа «соблюдай или объясняй» при предоставлении каждого рекомендуемого раскрытия информации – несмотря на отмену требования в рамках метрического и целевого компонента, касающегося раскрытия информации о выбросах, описанного выше
поддержание требования организации соблюдать или объяснять требования поэтапного раскрытия информации TCFD , если в организации работает более 500 сотрудников, работающих полный рабочий день, в среднем за отчетный период, или общий операционный доход превышает 500 миллионов фунтов стерлингов.
Приветствуется добровольное принятие поэтапных требований к раскрытию информации TCFD для организаций, не соответствующих пороговым значениям сотрудников или операционного дохода
ссылаясь на необходимость рассмотрения более широкого руководства по реализации TCFD (pdf, 2,4 МБ) наряду с содержанием руководства по раскрытию информации, согласованного с TCFD Министерства финансов Ее Величества, обобщенного в GAM

Соответственно, GAM включил обобщенные подробности, касающиеся раскрытия информации, рекомендуемые TCFD, и вспомогательные рекомендации, представленные в руководстве по применению TCFD Казначейства Ее Величества, как часть расширения раздела GAM, охватывающего минимальные требования к отчетности, в рамках анализа эффективности, как это представлено в параграфе 3.38. и подробно описано в новом приложении к GAM , глава 3, приложение 5.

После этой консультации детали фазы 1, включенные в GAM на 2024–2025 годы, будут перенесены в GAM на 2023–2024 годы как часть обновлений GAM на 2023–2024 годы в апреле 2024 года .

Консультационные вопросы по применению рекомендаций TCFD в GAM

Есть ли у вас какие-либо комментарии по поводу включения рекомендованной TCFD раскрытия информации в GAM , чтобы привести ее в соответствие с одобренным FRAB подходом, который Министерство финансов Ее Величества применяет в других подразделениях центрального правительства?

Есть ли у вас какие-либо комментарии по поводу указаний, содержащихся в GAM , относительно сферы применения требований к раскрытию информации TCFD ?

Есть ли у вас какие-либо комментарии по рекомендациям GAM относительно рекомендуемого раскрытия информации в рамках компонента корпоративного управления?

Есть ли у вас какие-либо комментарии по поводу указаний, содержащихся в GAM , относительно рекомендуемого раскрытия информации в рамках показателей и целевого компонента?

Есть ли у вас какие-либо комментарии по поводу указаний, содержащихся в GAM , относительно рекомендуемого раскрытия информации в рамках компонента управления рисками?

Есть ли у вас какие-либо другие комментарии относительно рекомендаций TCFD в GAM ?

Оценка обязательств государственно-частного партнерства ( ГЧП ) и частной финансовой инициативы ( PFI ) с использованием МСФО (IFRS ) 16.

Ранее FRAB пришел к выводу, что с внедрением МСФО (IFRS) 16 в государственном секторе подход к оценке таких обязательств, подробно описанный в главе 10 FReM, должен был перейти от подхода, отражающего предыдущий стандарт лизинга МСФО ( IAS) 17, к подходу, отражающему принципы МСФО (IFRS) 16. Учет обязательств PFI по-прежнему будет основываться на указаниях FReM (который, в свою очередь, основан на стандартных принципах учета аренды), а не на прямом применении самого стандарта.

В течение 2023–2024 финансового года департамент и Казначейство Ее Величества обновили свои соответствующие руководства, выпустили дополнительные инструкции по применению, а департамент предоставил пересмотренные модельные решения для организаций, которые они могут использовать в рамках перехода к оценке обязательств PFI на основе МСФО (IFRS) 16. Поэтому ожидается, что никаких дальнейших обновлений GAM по этому вопросу не потребуется ни в GAM на 2023–2024 годы, ни на 2024–2025 годы , за исключением удаления из GAM переходных положений , которые больше не актуальны.

Вопрос для консультации по использованию МСФО (IFRS) 16 для оценки обязательств PFI

Есть ли у вас какие-либо дополнительные комментарии относительно указаний, содержащихся в GAM , относительно оценки обязательств PFI на основе МСФО (IFRS) 16?

Другие изменения в GAM

Других существенных обновлений GAM на 2024–2025 годы не планируется .

Обновлений МСФО , действующих на 2024–2025 финансовый год, которые требуют дальнейшей контекстуализации в GAM , не существует .

Незначительные изменения, внесенные в GAM на 2024–2025 годы, включают:

дальнейшее обновление отчетности, включенное в GAM на 2024–2025 годы , требует от организации, у которой должен быть действующий зеленый план, предоставлять краткую информацию о ходе реализации своего зеленого плана в рамках анализа эффективности. Это включено в пункт отчета об устойчивом развитии в параграфе 3.38 GAM .
В настоящее время не ожидается , что политика государственного дивидендного капитала (PDC) в четвертом квартале на GAM с 2023 по 2024 год существенно изменится по сравнению с политикой, окончательно утвержденной для GAM с 2022 по 2023 год . Таким образом, политика, окончательно утвержденная на 2022–2023 годы, отражена в GAM на 2024–2025 годы . Как указано в GAM , предприятиям следует учитывать, что любые изменения в кассовом режиме и дивидендной политике будут сообщены в качестве обновления GAM за 4 квартал в дополнительном руководящем документе.
Хотя GAM был перенесен, чтобы представить даты и содержание на 2024–2025 годы, где это возможно, некоторые элементы рекомендаций, такие как ставки дисконтирования Казначейства Ее Величества, будут предоставлены позже в 2024 году и станут дополнительными обновлениями рекомендаций для GAM на 2024–2025 годы.

Вопрос для консультации по другим изменениям, внесенным в GAM

Есть ли у вас какие-либо другие общие замечания по проекту руководства по бухгалтерскому учету группы?

Краткое изложение вопросов консультации

Есть ли у вас какие-либо другие комментарии относительно рекомендаций TCFD в GAM ?

Есть ли у вас какие-либо другие общие замечания по проекту руководства по бухгалтерскому учету группы?

Как ответить

Самый простой способ принять участие в консультации – это заполнить опрос общественности .

Ответы на консультации необходимо предоставить до 23:59 9 марта 2024 года.

Если у вас есть какие-либо вопросы относительно консультации или ее содержания, пожалуйста, в первую очередь свяжитесь с руководителями вашего сектора. С руководителем сектора можно связаться по соответствующему адресу электронной почты, указанному ниже:

Поставщики услуг Национальной службы здравоохранения: [email protected]
советы по комплексному медицинскому обслуживанию (ICB): [email protected]
другие независимые органы (ALB): [email protected]
аудиторские фирмы: [email protected]

Уведомление о конфиденциальности

Краткое изложение инициативы

Консультации по руководству по групповому бухгалтерскому учету на 2024–2025 годы предоставляют возможность практикующим специалистам, использующим GAM в секторе здравоохранения, прокомментировать предлагаемое руководство на 2024–2025 финансовый год.

Контроллер данных

DHSC является контролером данных.

Какие персональные данные мы собираем

Вопросы о вас, включая имя, адрес электронной почты, организацию, в которой вы работаете, и размер организации, задаются в опросе, но в основном не являются обязательными.

Как мы используем ваши данные (цели)

Консультация подтверждает, что с вами можно связаться по вашему адресу электронной почты. Это необходимо для того, чтобы убедиться в правильности нашего понимания комментария, заданного на один из наших вопросов.

Правовая основа обработки персональных данных

В соответствии со статьей 6 Общего регламента защиты данных Соединенного Королевства (GDPR) правовыми основаниями, на которые мы опираемся при обработке этой информации, являются:

д) оно нам нужно для выполнения общественной задачи

Обработчики данных и другие получатели персональных данных

С ответами на консультацию можно ознакомиться:

Должностные лица DHSC, руководящие процессом консультаций
Сторонний поставщик DHSC (SocialOptic), который отвечает за проведение и размещение онлайн-опроса.

Международная передача данных и места хранения

Предоставленная информация надежно хранится в ведомстве.

Хранение данных SocialOptic осуществляется через защищенные серверы, расположенные в Великобритании.

Политика хранения и утилизации

В соответствии с политикой DHSC корпоративная информация, касающаяся консультаций, хранится в течение 3 лет, а затем удаляется.

Как мы обеспечиваем безопасность ваших данных

Доступ к данным ограничен теми, кто проводит консультации, и не подлежит более широкому распространению. Ответы приводятся в кратком и анонимном виде в ответе на консультацию.

Ваши права как субъекта данных

По закону субъекты данных имеют ряд прав, и такая обработка не отменяет и не ограничивает эти права в соответствии с Общим регламентом ЕС по защите данных (2016/679) и применимым Законом Великобритании о защите данных 2018 года.

Эти права:

право на получение копий информации – люди имеют право запросить копию любой информации о них, которая используется
право на исправление информации — люди имеют право запросить исправление любой имеющейся о них информации, которая, по их мнению, является неточной.
право ограничивать использование информации — люди имеют право просить ограничить любую имеющуюся о них информацию — например, если они считают, что используется неточная информация
право возражать против использования информации - люди могут попросить не использовать любую имеющуюся о них информацию. Однако это не является абсолютным правом, и может потребоваться дальнейшее использование информации, причем в этом случае люди будут проинформированы об этом.
право на удаление информации - это не абсолютное право, и может потребоваться дальнейшее использование информации, при этом отдельные лица будут проинформированы, если это так.

Комментарии или жалобы

Любой, кто недоволен или желает пожаловаться на то, как личные данные используются в рамках этой программы, должен в первую очередь обратиться по адресу [email protected] или написать по адресу:

Сотрудник по защите данных,
1-й этаж, север,
Виктория-стрит, 39,
Лондон
SW1H 0EU

Любой, кто по-прежнему не удовлетворен, может пожаловаться в Управление комиссара по информации . Их почтовый адрес:

Офис комиссара по информации
Wycliffe House
Water Lane
Wilmslow
Cheshire
SK9 5AF

Автоматизированное принятие решений или профилирование

Никакое решение в отношении физических лиц не будет приниматься исключительно на основе автоматизированного принятия решений (когда решение о них принимается с использованием электронной системы без участия человека), которое оказывает на них существенное влияние.

Изменения в этой политике

Мы регулярно пересматриваем данное уведомление о конфиденциальности и при необходимости обновляем его. Все обновленные версии будут отмечены примечанием об изменении на странице консультации. Настоящее уведомление о конфиденциальности последний раз обновлялось 9 февраля 2024 г.

Коллекция

Руководства по бухгалтерскому учету группы DHSC

Руководство по бухгалтерскому учету для групповых органов Министерства здравоохранения и социального обеспечения (DHSC).

От:: Департамент здравоохранения и социальной защиты
Опубликовано: 2 ноября 2016 г.
Последнее обновление: 9 февраля 2024 г. — Посмотреть все обновления

DHSC выпускает руководство по бухгалтерскому учету для групповых органов DHSC, включая группы по вводу в эксплуатацию клинических учреждений, трасты NHS, фонды NHS и независимые органы. Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC определяет, как органы группы DHSC должны составлять свой годовой отчет и финансовую отчетность.

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC

Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2024 по 2025 год.
- Открытая консультация
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC, 2023–2024 гг.
- Руководство
Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2023 по 2024 год.
- Результат консультации
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC, 2022–2023 гг.
- Руководство
Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2022 по 2023 год.
- Результат консультации
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2021 по 2022 год
- Руководство
Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2021 по 2022 год
- Результат консультации
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2020 по 2021 год
- Руководство
Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2020 по 2021 год
- Результат консультации
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2019 по 2020 год
- Руководство
Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2019 по 2020 год
- Результат консультации
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2018 по 2019 год.
- Руководство
Изменения в Руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2018 по 2019 год
- Результат консультации
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC, 2017–2018 гг.
- Руководство
Руководство DHSC по представлению счетов в парламенте
- Руководство
Изменения в руководстве по учету ЦТ для органов Национальной службы здравоохранения: 2017–2018 гг.
- Результат консультации
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC, 2016–2017 гг.
- Руководство
Изменения в руководстве по учету ЦТ для всех органов Национальной службы здравоохранения.
- Результат консультации

Общее руководство по финансам Национальной службы здравоохранения

Национальная служба здравоохранения доверяет рекомендациям FMA: 2016–2017 гг.
- Руководство
Схема возмещения расходов Национальной службы здравоохранения в связи с травмами
- Руководство
Соглашение об остатках DHSC: группа бухгалтерского учета
- Руководство
Годовой отчет DHSC и график отчетности
- Руководство
График консолидации ALB Министерства здравоохранения на 2016–2017 годы.
- Руководство

Опубликовано 2 ноября 2016 г.
Последнее обновление 9 февраля 2024 г. + показать все обновления

Связанный контент

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2021 по 2022 год
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC, 2022–2023 гг.
Годовой отчет DHSC и график отчетности
Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC, 2016–2017 гг.
График консолидации ALB Министерства здравоохранения на 2016–2017 годы.

Изучите тему

Эффективность правительства, прозрачность и подотчетность
Национальный центр здоровья

Открытая консультация

Проект руководства: Налоговые льготы для исследований и разработок (НИОКР): новые правила заключения контрактов и ограничения за рубежом

От:: Налоговая и таможенная служба Ее Величества
Опубликовано: 9 февраля 2024 г.

Краткое содержание

Проект руководства, охватывающий изменения в налоговых льготах по исследованиям и разработкам (НИОКР), которые должны быть введены в действие 1 апреля 2024 года.

Эта консультация заканчивается в
23:59 1 марта 2024 г.

Описание консультации

В весеннем бюджете 2021 года правительство объявило о пересмотре налоговых льгот на исследования и разработки (НИОКР). Цель заключалась в том, чтобы гарантировать, что Великобритания останется конкурентоспособным местом для проведения передовых исследований, чтобы льготы на НИОКР продолжали соответствовать целям и чтобы деньги налогоплательщиков использовались эффективно. Правительство завершило обзор в Осеннем заявлении 2023 года, объявив об объединенной схеме НИОКР.

На осеннем бюджете 2021 года канцлер объявила о реформах, направленных на поддержку современных методов исследований. Они включали расширение льгот на НИОКР для покрытия затрат на данные и облачные технологии, переориентацию поддержки инноваций в Великобритании, а также изменения, направленные на борьбу со злоупотреблениями и улучшение соблюдения требований. HMRC опубликовала проект руководства по реализации этих реформ в декабре 2022 года. Правительство благодарно за полученные 63 ответа. В число респондентов входили частные лица, отраслевые группы, предприятия, бухгалтеры, агенты и профессиональные организации бухгалтеров.

На весеннем бюджете 2023 года правительство объявило, что меры по переориентации поддержки НИОКР на инновации в Великобритании вступят в силу с 1 апреля 2024 года, а не с 1 апреля 2023 года. Это позволило правительству рассмотреть взаимодействие между этим и разработкой потенциального проекта. объединенная помощь в области НИОКР.

В Осеннем заявлении 2023 года правительство подтвердило введение объединенного кредита на расходы на НИОКР и изменения в порядке заключения контрактов на НИОКР с 1 апреля 2024 года. Правительство подтвердило, что зарубежные правила будут применяться также с 1 апреля 2024 года. Законодательство о новом объединенном кредите на расходы на НИОКР и расширенной поддержке убыточных малых и средних предприятий, занимающихся НИОКР, включено в законопроект о финансах.

Сегодня, в преддверии реформы налоговых льгот по НИОКР, HMRC публикует для консультаций:

новый проект руководства по НИОКР по контракту
обновленный проект руководства по зарубежным правилам

В руководстве по зарубежным правилам учтены комментарии, полученные в ответ на проект закона от декабря 2022 года .

Это также отражает изменения в законодательстве, в частности, то, что термин «соответствующие зарубежные расходы» больше не используется.

Вы можете поделиться своими мыслями и предложениями по поводу проекта руководства до 1 марта 2024 года, отправив электронное письмо [email protected] .

Документы

Налоговые льготы на исследования и разработки: новые правила заключения контрактов и зарубежные ограничения – проект руководства

HTML

Способы реагирования

Электронная почта по адресу:

[email protected]

Поделиться этой страницей

Следующие ссылки открываются в новой вкладке

Поделись Фейсбук (откроется в новой вкладке)

Поделись Твиттер (откроется в новой вкладке)

Опубликовано 9 февраля 2024 г.

Изучите тему

Рельефы

Налоговая
и таможенная служба Ее Величества

Открытая консультация

Налоговые льготы на исследования и разработки: новые правила заключения контрактов и зарубежные ограничения – проект руководства

Опубликовано 9 февраля 2024 г.

Содержание

1.Обзор
2. Расходы за рубежом: ограничения на право на получение льгот по НИОКР в отношении платежей подрядчикам и выплат работникам, предоставленным извне.
3.Зарубежные расходы: выплаты подрядчикам
4.Зарубежные расходы: работники, предоставленные извне
5.Зарубежные расходы: другие соответствующие категории расходов
6. CTA09/1138A: Работники и подрядчики, предоставленные извне: НИОКР, проводимые за границей.
7. Передача НИОКР по контракту: новые правила

1. Обзор

Законодательство, включенное в Законопроект о финансах («Законопроект»), вносит изменения в льготы по исследованиям и разработкам (НИОКР ) , которые применяются к отчетным периодам, начинающимся 1 апреля 2024 года или после этой даты (с учетом переходных положений).

В частности, законодательство:

ограничивает степень, в которой платежи подрядчика за НИОКР и выплаты внешним работникам ( EPW ) могут претендовать на льготы по НИОКР , если деятельность НИОКР осуществляется за рубежом, и
вводит новые правила для НИОКР , выполняемых по контракту .

Это проект руководства о влиянии обоих этих изменений. Другие аспекты законодательства не затрагиваются. Мы опубликуем полное руководство по внесенным изменениям позднее в 2024 году.

Законопроект вносит эти и более широкие изменения путем внесения поправок в Закон о корпоративном налоге 2009 года (« CTA09 ») . Этот проект руководства следует читать вместе с законопроектом и действующим законодательством. Законопроект еще не получил королевской санкции, поэтому окончательная версия может отличаться от представленной версии законопроекта. Само руководство также может измениться. Никто не должен предпринимать необратимых действий на основании этого проекта руководства.

Ссылки на законодательство, если не указано иное, относятся к положениям CTA09 в том виде, в каком они будут после внесения поправок в законопроект. Они включают ссылки на существующие разделы CTA09 , которые не были изменены законопроектом, существующие разделы CTA09 , в которые законопроект вносит поправки, и новые разделы CTA09 , которые законопроект добавляет.

Для контекста, законодательство о НИОКР в самом законопроекте структурировано как пункт (пункт 2), который предусматривает, что график (Приложение 1) имеет силу. Все упомянутые выше изменения внесены в Приложение 1. Приложение 1 также вносит изменения в другое соответствующее законодательство, а также содержит прямые положения о том, как все изменения вступают в силу. Приложение 1 организовано по параграфам, а не по пунктам или разделам, поскольку именно так разбиты Приложения.

2. Расходы за рубежом: ограничения на право на получение льгот по НИОКР в отношении платежей подрядчикам и выплат работникам, предоставленным извне.

В отношении платежей подрядчикам ограничение в законодательстве распространяется по месту осуществления деятельности. Для EPW это применяется посредством требования, чтобы доходы EPW облагались взносами по мере заработка ( PAYE ) и взносами национального страхования класса 1 ( NIC ).

Как для платежей подрядчикам, так и для платежей EPW существуют исключения, когда деятельность НИОКР соответствует определенным условиям – в широком смысле, что деятельность обязательно осуществляется за границей. Подробные условия см. в разделе 6.1.

В приведенном ниже проекте руководства объясняется, что подразумевается под местом проведения НИОКР , и обсуждаются случаи применения исключений.

3. Расходы за рубежом: выплаты подрядчикам

Новые правила применяются к отчетным периодам, начинающимся 1 апреля 2024 года или после этой даты, и затрагивают как дополнительную поддержку убыточных малых и средних предприятий ( МСП ) , занимающихся интенсивными НИОКР, так и новый объединенный кредит на расходы на НИОКР ( RDEC ). Согласно новым правилам, чтобы претендовать на льготы, расходы на выплаты подрядчикам должны быть понесены либо на проводимые НИОКР :

в Великобритании ( CTA09 /1134(3)(e), CTA09 /1136(3))

или

за пределами Великобритании при обстоятельствах, описанных в CTA09 /1138A(2). Рекомендации по применению этого раздела см. в разделе 6.1 и последующих разделах ниже.

3.1 НИОКР , проводимые в Великобритании

Данное требование распространяется на деятельность подрядчика, т.е. компании, получающей оплату за выполнение работ.

НИОКР проводятся в Великобритании в той степени, в которой деятельность, являющаяся частью проекта НИОКР, фактически осуществляется в Великобритании, независимо от того, где добываются факторы, используемые для проекта НИОКР (например, материалы).

Таким образом, сюда будут включены расходы подрядчика на:

сотрудники подрядчика, занимающиеся НИОКР и выполняющие свои обязанности в Великобритании
расходные материалы, используемые подрядчиком в НИОКР , которые используются или потребляются в Великобритании (обратите внимание, что они могут быть получены из других источников)
программное обеспечение, данные и облачные сервисы, используемые подрядчиком для НИОКР , проводимых работниками в Великобритании (хотя программное обеспечение, данные или облачные сервисы, опять же, могут быть получены из других источников)
выплаты добровольцам клинических исследований, находящимся в Великобритании

В той степени, в которой это условие частично выполнено (некоторые виды деятельности осуществляются в Великобритании, а некоторые нет), оплата подрядчика должна распределяться на британский элемент деятельности на справедливой и разумной основе. Это будет зависеть от обстоятельств компании, но может, например, основываться на:

количество рабочих в Великобритании по сравнению с зарубежными
доля затрат на заработную плату, относящаяся к Великобритании, по сравнению с зарубежными, или
количество дней, отработанных в Великобритании по сравнению с за границей

3.2 Доказательства в поддержку иска

В ответах на проект руководства по расходам за рубежом запрашивалась подробная информация о том, какие доказательства могут потребоваться для обоснования этого аспекта претензии. Требуя освобождения от платежей подрядчикам, компания самостоятельно оценивает, что расходы соответствуют всем условиям для освобождения, включая зарубежные ограничения. Компании необходимо проявлять разумную осторожность, чтобы понять, где проводятся НИОКР . HMRC не может точно указать, как это делается, поскольку обстоятельства могут сильно различаться, но предприятия обязаны вести и резервировать учетные записи (см. Часть III Приложения 18 Закона о финансах 1998 года). Эта обязанность распространяется на все аспекты требований о возмещении ущерба в связи с НИОКР .

Если у предприятий есть налаженные связи, заказчик уже может знать, где подрядчик осуществляет свою деятельность. Если стороны ранее не вели совместный бизнес, заказчик, возможно, выбрал подрядчика, потому что у него есть определенные возможности или области знаний. Из них может быть ясно, где происходят действия. Могут существовать механизмы контроля или обеспечения качества аспектов деятельности по НИОКР , что позволит понять и/или контролировать местоположение.

Поставка НИОКР аналогична другим аспектам цепочки поставок клиента. Чтобы успешно работать, компаниям необходимо понимать свою цепочку поставок, а также понимать и контролировать любые риски.

Процесс подачи заявления о возмещении ущерба в связи с НИОКР не потребует предварительного подтверждения этого. Как и в случае с другими аспектами налоговых дел компании, компании может потребоваться предоставить доказательства в поддержку зарубежных аспектов, если HMRC запросит это. В этом случае доказательства должны будут показать, что клиент соблюдает зарубежное ограничение, но оно может основываться на таких существующих процессах и иметь аналогичную сферу действия. Однако это требование будет прагматичным и пропорциональным риску. Например, если подрядчик небольшой и имеет торговый адрес в Великобритании, подтверждения этого адреса будет достаточно. Однако для компании было бы разумно идентифицировать и сохранять такую информацию, как номера PAYE или NIC , контракты, подтверждающие письма от субподрядчиков и счета-фактуры.

Те же принципы в отношении доказательств применимы и к затратам EPW .

4. Расходы за рубежом: работники, предоставленные извне

Для тех же отчетных периодов, чтобы считаться расходами, отвечающими критериям (см. CTA09 /1129(3)(d) и CTA09 /1131(2)), расходы на выплаты поставщику персонала или контролеру персонала за предоставление EPW должны быть либо

относящийся к «квалификационному заработку»

или

соответствуют условиям CTA09 /1138A(2). Рекомендации по применению этого раздела см. в разделе 6.1 и далее.

4.1 Квалификационные доходы

Заработок работника соответствует этому условию, если компания или контролер персонала должны использовать PAYE и учитывать NIC класса 1 в отношении них, полностью или частично. Таким образом , требование PAYE / NIC действует как шлюз. Если это условие соблюдается для конкретного работника, тогда все доходы работника являются квалифицируемыми расходами, а соответствующая часть (например, 65% в несвязанном случае) любого платежа клиента, относящегося к этим доходам, является квалифицируемыми расходами.

Платеж, относящийся к соответствующему заработку, — это не просто часть платежа, за счет которого погашается заработок. Обычно оплата EPW также покрывает другие расходы, такие как накладные расходы поставщика персонала или контролера персонала и, возможно, элемент прибыли, но все это обусловлено поставкой EPW , поэтому оно относится к их доходам, если эти доходы соответствуют критериям.

Обратите внимание, что это предотвращает «двойное сокращение» квалификационных расходов за счет применения коэффициента 65% к сумме, из которой уже исключена часть платежей – возможный эффект законопроекта, опубликованного в июле 2023 года.

Пример 1

Британская компания нанимает несвязанного поставщика персонала (и в CTA09 /1130 нет выборов для лечения связанных лиц) для предоставления 10 специалистов-специалистов в качестве EPW для удовлетворения конкретной потребности. Поскольку их навыков не хватает, поставщик персонала может предоставить только 6 рабочих в Великобритании. Они будут работать на территории клиента в Великобритании. Поставщик персонала может через свои международные сети найти еще четырех работников, базирующихся в Мексике. Они не желают временно переезжать в Великобританию и договорились, что будут выполнять свои функции удаленно. Работники, проживающие в Великобритании, подпадают под действие UK PAYE / NIC , а работники, проживающие в Мексике, — нет. Клиент из Великобритании производит единый платеж поставщику персонала, чтобы покрыть расходы на 10 работников. Если предположить, что уровни заработной платы одинаковы, то 6/10 или 60% оплаты расходов на персонал составляют квалификационные доходы и, следовательно, 65% оплаты являются квалификационными расходами.

Пример 2

Автомобильный бизнес владеет испытательным треком в Скандинавии через дочернюю компанию на этой территории, специально предназначенную для испытаний в суровых погодных условиях. У них есть установка для испытаний на воздействие суровых погодных условий в Великобритании, но они не могут проводить массовые испытания (она может проводить только одно транспортное средство за раз) или проводить долгосрочные испытания на долговечность. Машины планируют отправить на зарубежный испытательный полигон.

Дочернее предприятие будет поставлять водителей в качестве EPW и заправлять топливом (расходными материалами).

Ограничений на стоимость расходных материалов, используемых за рубежом, нет.

Затраты на EPW соответствуют CTA09 / 1138A, потому что нигде в Великобритании нет необходимых условий в течение большей части года или надежно в любой год, и они не могут разумно расширить один блок, который у них есть, чтобы удовлетворить спрос на тестирование.

5. Расходы за рубежом: другие соответствующие категории расходов

Никакое подобное ограничение не применяется к другим категориям расходов, помимо выплат подрядчикам и выплат работникам, предоставленным извне. Таким образом, это не распространяется на расходы на персонал, расходные материалы, программное обеспечение, данные и облачные вычисления, а также на выплаты участникам клинических исследований.

Например, если сотрудникам британской компании необходимо присутствовать на зарубежном объекте подрядчика для выполнения элементов проекта НИОКР, таких как проверка того, что работа подрядчика выполнена в соответствии со спецификациями, то затраты на персонал, относящиеся к этим сотрудникам, которые соответствуют условиям в s1123 будет являться квалифицируемыми расходами.

Как описано выше, место, где происходят расходы в этих других квалифицируемых категориях затрат, тем не менее, будет иметь значение при принятии решения о том, осуществляется ли деятельность, передаваемая по контракту, в Великобритании.

Пример 3

Строительная компания отправляет команду британских инженеров за границу на 18 месяцев для работы над конкретным строительным проектом для клиента, который включает разработку новых технологий строительства на месте. Британские инженеры по-прежнему получают оплату через британскую заработную плату, а также работают с местными EPW , которым необходимо присутствовать на месте для поддержки научно-исследовательской деятельности.

Зарубежные ограничения не распространяются на расходы на персонал и не влияют на оплату труда британских инженеров.

Поскольку EPW должны быть на месте, а площадка находится за границей (и, очевидно, не может быть воспроизведена в Великобритании), то затраты на EPW также будут соответствовать требованиям CTA09 /1138A, хотя бизнес должен быть готов указать, почему они должны быть на месте.

6. CTA09 /1138A: Работники и подрядчики, предоставленные извне: НИОКР, проводимые за границей.

Зарубежные расходы на НИОКР по контракту , а также на платежи для EPW , которые не подпадают под действие UK PAYE / NIC , все равно могут претендовать на льготы при соблюдении определенных обстоятельств. Они изложены в CTA09 /1138A(2).

Есть 3 обстоятельства. Все они должны подать заявку на получение расходов, чтобы соответствовать критериям:

первое обстоятельство (см. CTA09 /1138A(2)(a) заключается в том, что в Великобритании отсутствуют условия, необходимые для НИОКР.
второй (см. CTA09 /1138A(2)(b) заключается в том, что в месте проведения НИОКР присутствуют условия
третий (см. CTA09 /1138A(2)(c)) заключается в том, что для компании было бы совершенно неразумно копировать условия в Великобритании.

Необходимый

Необходимость того или иного условия для НИОКР должна решать компания. Как и в случае с другими видами коммерческой деятельности, компании захотят контролировать свои расходы, и следует исходить из того, что они не будут осуществлять деятельность, в которой нет необходимости. В проектной документации может быть указано, почему/нужна ли данная деятельность и какие альтернативы могут быть.

Тот факт, что необходимо провести одно или несколько мероприятий проекта НИОКР за пределами Великобритании, не означает, что другие мероприятия проекта соответствуют условиям. Каждого следует оценивать по его собственным достоинствам.

Нет в Великобритании/присутствует в другом месте.

Хотя кажется, что должно быть ясно, существуют ли условия или нет, на самом деле это может быть вопросом степени, при наличии альтернативных способов действий. HMRC ожидает, что при планировании проекта компания рассмотрит альтернативы и определит лучший путь вперед, и что это планирование может быть использовано для определения и обоснования сделанного выбора.

Совершенно необоснованно

Будет ли для компании совершенно неразумно копировать условия в Великобритании, будет зависеть от НИОКР , обстоятельств компании и причины проведения работы за границей.

В частности, на это может повлиять нехватка времени. Нехватка времени может возникнуть либо из-за требований самих НИОКР (образцы могут иметь ограниченный срок службы, конкретный результат может потребоваться до следующей итерации испытательного запуска), либо из-за коммерческих, юридических или договорных факторов, либо из-за сочетания того и другого. Доказательства этого могут быть продемонстрированы в документации по планированию проекта, коммерческой документации или в менее формальной форме (коммуникации между персоналом или между компаниями по мере развития проекта). Нехватка времени по-разному повлияет на разные компании, в зависимости от их размера, ресурсов и возможностей.

Будут обстоятельства, когда очевидно, что дефицит времени имеет значение, например, когда происходят непредвиденные события, которые нарушают или меняют планы. В других случаях нехватка времени будет очевидна на более раннем этапе, когда уже тогда станет ясно, что в Великобритании не будет каких-то необходимых условий. Необходимо учитывать обстоятельства каждой компании: то, что совершенно необоснованно для одной, может быть разумным для другой.

Пример 4

Компания желает провести разрушительные испытания своей продукции, используя коммерческую испытательную лабораторию (с которой эта работа будет заключена по контракту).

Если подходящие испытательные центры существуют как в Великобритании, так и за рубежом, применяются следующие правила:

Если испытательный центр в Великобритании будет доступен в требуемые сроки, деятельность не будет соответствовать критериям, если контракт будет заключен за пределами Великобритании, поскольку необходимые условия существуют в Великобритании.

Если существует нехватка времени и объекты в Великобритании доступны, но полностью забронированы в требуемые сроки, условие (2)(c) будет применяться, если деятельность осуществлялась за пределами Великобритании.

Если в Великобритании не существует подходящего испытательного оборудования, вопрос в том, сможет ли компания (а не кто-то другой) разумно воспроизвести их в Великобритании.

Если у компании нет опыта или возможностей эффективно владеть и управлять испытательным центром, или если этот объект может оказаться малопригодным, то сделать его создание некоммерческим было бы совершенно неразумно для компании. В этом случае условие (2)(c) будет применяться, если деятельность осуществлялась за пределами Великобритании.

Если компания уже управляет аналогичными объектами в Великобритании, которые можно легко адаптировать (при условии, что другие факторы не препятствуют этому, например, что это помешает использованию объекта для других необходимых работ) и обеспечить необходимую мощность, это может быть разумным. ожидать, что это произойдет. В этом случае условие (2)(c) не будет соблюдаться, если деятельность будет осуществляться за пределами Великобритании.

Если существует нехватка времени и копирование объекта в Великобритании займет слишком много времени, условие (2)(c) будет применяться, если оно будет предпринято за пределами Великобритании.

Пример 5

Заболевание, не распространенное в Великобритании, требует проведения клинического исследования за пределами Великобритании, и компания решает провести исследование в Японии, где заболевание широко распространено. Контрактную исследовательскую организацию ( CRO ) необходимо назначать с учетом местных особенностей, поэтому назначается японская компания.

Некоторые виды деятельности, такие как управление проектами и анализ данных, не обязательно выполнять на испытательном полигоне. Японская CRO не осуществляет свою деятельность в Великобритании, и было бы неразумно ожидать, что истец привлечет для этого другую сторону, поскольку добавление еще одной стороны сделало бы структуру проекта более сложной, медленной и подверженной ошибкам. Таким образом, вся стоимость, выплаченная CRO, будет соответствовать условиям CTA09 /1138(2).

Напротив, если бы назначенный CRO был многонациональным предприятием с персоналом в Великобритании, который мог бы взять на себя управление проектом и анализ данных, расходы, относящиеся к этой деятельности, были бы неприемлемыми, если бы деятельность не осуществлялась в Великобритании.

Пример 6

Фармацевтический бизнес привлекает подрядчика для сбора образцов недавно выявленных видов растений, не являющихся местными для Великобритании, чтобы определить их ценность в качестве лекарств. Для этого требуется условие (наличие растений), которого нет в Великобритании, но которое присутствует в другой стране. Было бы совершенно неразумно, да и невозможно воспроизвести это условие в Великобритании. И это состояние существует за пределами Великобритании. Таким образом, эта деятельность могла бы соответствовать требованиям, если бы она проводилась в месте, где имеются необходимые условия.

Возникает вопрос, следует ли анализировать образцы растений, собранные в тропической стране, на месте или привезти их для этой работы обратно в Великобританию. Ответ на этот вопрос будет зависеть от ряда факторов. Возможно, образцы нестабильны и их необходимо быстро проанализировать, и это приводит к необходимости выполнять работу локально. Или, возможно, объем выборок из разных стран означает, что необходим своего рода первоначальный отбор, при котором только наиболее перспективные кандидаты возвращаются в Великобританию для последующего наблюдения. Любой из этих факторов может оправдать требование о возмещении расходов за рубежом.

Пример 7

Компания проводит НИОКР по разработке сборных стеновых панелей для зарубежного рынка, на котором действуют иные нормативные стандарты/строительная практика, чем в Великобритании. Разработка требует, чтобы компания тесно сотрудничала со строительными компаниями, работающими на этом рынке, для оценки возможности изготовления прототипов. Для этого явно необходимы условия (наличие альтернативных методов строительства), которых нет в Великобритании. Было бы совершенно неразумно воспроизводить эти условия в Великобритании, и эти условия существуют за пределами Великобритании. Таким образом, данная деятельность будет соответствовать требованиям CTA09 /1138A(2), если будет осуществляться в месте, где возникают необходимые условия.

Пример 8

Компания проводит НИОКР по разработке программного обеспечения для рынка коммерческих банков в США. Для разработки требуется, чтобы у компании была совместная команда в США из-за правил доступа в банковском секторе США. Для этого необходимы условия (наличие банковских систем США и нормативные требования), которых нет в Великобритании, и копировать которые было бы совершенно неразумно. Такое состояние существует в США. Таким образом, эта деятельность будет соответствовать требованиям CTA09 /1138(2), если она будет осуществляться в США, где возникают необходимые условия.

Могут ли условия быть воспроизведены в Великобритании, это не обязательно вопрос «или/или». Возможно, удастся частично воспроизвести их как численно, так и качественно.

Пример 9

Компания А, истец, поручает компании Б провести клиническое испытание в США. Поскольку это НИОКР по контракту для А, применяются зарубежные правила. (Если бы А выполняла работу самостоятельно, не было бы никаких ограничений на его расходы на персонал или любые выплаты, которые он производит участникам клинических исследований, поскольку эти категории не ограничены).

В этом случае не существует никаких нормативных требований для выполнения работ в США.

B может привлечь 100% участников исследования в США в достаточно эффективные сроки. До подачи иска соответствующие базы данных указывали на то, что было бы разумно набрать 20% участников в Великобритании в те же сроки. Таким образом, А ограничивает свои квалификационные расходы 80% от соответствующих затрат (если бы было ясно, что набор персонала в Великобритании не может быть организован в разумные сроки, полная стоимость могла бы соответствовать требованиям).

По другому контракту компания Б проводит клиническое исследование, набирая 50% участников в Европе и 50% в Индии. Хотя соответствующие базы данных показывают, что 10% участников исследования могли быть выходцами из Великобритании, это существенно нарушило бы бизнес-план, что привело бы к задержкам и увеличению риска исполнения. В этом случае может быть включена вся стоимость исследования, поскольку этот фактор означает, что он соответствует требованиям CTA09 /1138A.

6.1 Условия

Законодательство не содержит исчерпывающего перечня условий, необходимых для НИОКР , которые могут учитываться при применении CTA09 /1138A(2). Термин «условия» довольно широк, и хотя CTA09 /1138A(3)(a) разделяет некоторые из них на две категории (географические, экологические и социальные условия в CTA09 /1138A(3)(a)(i) и юридические или нормативные требования в CTA09 /1138A(3)(a)(ii)), они не являются исчерпывающими. Действительные условия могут подпадать под одно или оба пункта CTA09 /1138A(3)(a)(i) или (ii) или, возможно, ни под один из них. Удобно рассмотреть примеры действительных условий под двумя заголовками.

Географические, экологические и социальные условия

Это особенности мира (естественные по происхождению, например, болезнь, или результат человеческой деятельности, например, испытательный стенд). По мнению HMRC, это включает (но не ограничивается):

медицинские обстоятельства, такие как частота заболевания или возможность участников опробовать препарат или другое медицинское лечение (здесь участники охватывают как участников с определенными соответствующими характеристиками, так и желающих участников в целом, в частности, обратите внимание, что существует определенный класс приемлемых расходов для обоих льготы, распространяющиеся на участников клинических исследований)
Распространение животных или растений
физические или геофизические обстоятельства (глубокие океаны или большие высоты; вулканические или сейсмические условия; минералы и геология; случайные особенности, такие как глубокие шахты, подходящие для размещения детекторов частиц)
центры человеческих знаний, такие как университеты или другие исследовательские группы (но разницу между ними и наличием рабочей силы см. в разделе 6.2).
наличие машин или объектов, к которым компании может потребоваться доступ
затраты (кроме затрат, связанных с самими НИОКР , см. раздел 6.2 ниже).
Экологическая устойчивость (например, воздействие углерода при транспортировке материалов или оборудования на большие расстояния или выбор использования экологически чистой энергии или возможность переработки отходов)
юридические факторы, такие как право собственности на интеллектуальную собственность

Могут существовать и другие географические, экологические и социальные условия.

Законодательные или нормативные требования CTA09 /1138A(3)(a)(ii)

В законодательстве также указано, что соответствующими условиями могут быть правовые или нормативные требования.

По мнению HMRC, это включает в себя:

явные законодательные требования (например, деятельность должна осуществляться в конкретной стране или в соответствии с признанными принципами регулирования, которые не действуют в Великобритании), независимо от того, изложены ли они в национальном законодательстве, международных соглашениях или договорах или где-либо еще
требования и решения, формальные и неформальные, регулирующих органов (например, если тестирование лекарственного средства должно проводиться в соответствии с методом, согласованным регулирующим органом, и этот орган решает, что деятельность должна осуществляться в определенной стране, или налагает требования, которые делают это необходимым, то это нормативное требование, даже если оно где-то в законодательстве не указано)
рекомендации регулирующих органов, органов местного самоуправления и штата, а также профессиональных или аккредитационных органов (например, специальная аккредитация отраслевого органа для недавно разработанного продукта)
согласие регулирующего органа на процесс, предложенный компанией, для обеспечения соответствия исследования стандартам надлежащей клинической практики и соответствия любых предлагаемых производственных мощностей стандартам надлежащей производственной практики.

Пример 10

Регуляторы Гран-при мотоциклов и автомобилей ограничивают свои тестовые сессии конкретными трассами, обычно за рубежом. Если производитель использует такое средство для покрытия расходов, связанных с НИОКР , на которые распространяется зарубежное ограничение (например, затраты на EPW ), то он будет соответствовать критериям.

Пример 11

МСП , занимающиеся медико-биологическими исследованиями, проводят ряд клинических испытаний, включая зарубежную деятельность по EPW /субподряду. Некоторые клинические испытания касаются лечения заболеваний, чаще встречающихся в Великобритании. Компания использует глобальную CRO для идентификации участников клинических исследований, а также использует площадки клинических испытаний в Великобритании и за рубежом.

Теоретически вся работа может проводиться в Великобритании — нормативных требований для проведения исследований за границей не существует. Тем не менее, компания стремится использовать этнически разнообразную выборку населения (что становится все более важным для регулирующих органов) - для достижения этого разнообразия требуется проведение испытаний в нескольких зарубежных странах.

Это также способствует ускорению набора пациентов. Таким образом, решение о начале работы за рубежом обусловлено целым рядом обстоятельств.

Поскольку не существует нормативных требований для зарубежной деятельности, CTA09 /1138(3)(a)(ii) не имеет значения. Однако необходимо будет оценить значение других обстоятельств, таких как увеличение скорости набора пациентов или других преимуществ, которые возникают в результате доступа к этнически разнообразному населению.

Пример 12

Фармацевтическая компания обязана провести исследование в Германии, чтобы предоставить доказательства на этой территории, чтобы власти согласовали соответствующую компенсацию стоимости препарата после того, как он будет одобрен для использования регулирующими органами.

В отсутствие этих доказательств маловероятно, что поставка продукта в Германию будет экономически целесообразна.

Таким образом, оплата стоимости исследования будет соответствовать требованиям CTA09 /1138A(2). В данном случае соответствующие условия являются как экономическими, так и нормативными. Однако, если бы основной причиной была более низкая стоимость проведения исследования, это не удовлетворяло бы требованиям CTA09 /1138A(2).

При необходимости компания может подтвердить это, используя форму выбора поставщика с подробным описанием того, почему для проведения НИОКР выбран определенный субподрядчик из Великобритании или зарубежный субподрядчик . Альтернативно, если имеется конкретная переписка от регулирующего органа, лежащая в основе выбора поставщика, это также будет полезным доказательством, как и записи встреч или звонков.

6.2 Исключенные условия CTA09 /1138A(3)(b)(i) и (ii)

Законодательство исключает две вещи из числа условий, определенных в (3)(a), которые соответствуют критериям CTA09 /1138A(2). Это

стоимость НИОКР ,

наличие работников для выполнения научно-исследовательской деятельности.

Это единственные условия, которые исключены. В отличие от CTA09 /1138A(3)(a), список в (3)(b) является исчерпывающим.

Стоимость НИОКР часто будет фактором, определяющим место проведения работ. Если это единственная или основная причина деятельности, осуществляемой за границей, это не будет оправдывать деятельность, соответствующую критериям, из-за CTA09 /1138A(b)(i). Однако там, где стоимость является решающим фактором, зачастую она не является единственным фактором. Например, если временные ограничения означают, что НИОКР не могут ждать, пока в Великобритании будет построен новый объект, тот факт, что персонал для эксплуатации этого объекта не хватает и, следовательно, его найм обходится дорого, не означает, что CTA09 /1138(3 )(b)(i) и (ii) препятствуют выполнению условий 1138A(2). Условия выполняются, поскольку другой фактор – возможность проведения НИОКР – будет недоступен.

Стоимость НИОКР и наличие рабочей силы часто идут рука об руку, учитывая, что затраты на рабочую силу являются важным фактором. Но во избежание сомнений одни и те же рассуждения применимы к обоим. Если затраты или наличие персонала сами по себе или их сочетание являются основным условием, которое не может быть выполнено для проведения НИОКР в Великобритании, то расходы за рубежом не будут соответствовать критериям. Но там, где другие факторы являются существенными, само по себе наличие затрат и/или наличия персонала само по себе не препятствует осуществлению расходов за рубежом.

Для ясности, фактором стоимости здесь является стоимость НИОКР . Прочие затраты не исключаются пунктом (3)(b)(i). Например, затраты на строительство или адаптацию объекта, упомянутого выше, могут быть или не быть затратами на НИОКР , в зависимости от того, являются ли они затратами на НИОКР . Это будет зависеть от бухгалтерского учета расходов. Однако транспортные расходы, как правило, будут являться расходами на НИОКР , хотя и не такими, которые могут претендовать на льготы по НИОКР .

Пример 13

Сырье, необходимое для проведения НИОКР, доступно только за рубежом, и альтернативой проведению работ за границей могут быть значительные затраты и выбросы углекислого газа на доставку материалов в Великобританию только для проведения НИОКР . Однако если транспортировка материалов в Великобританию является частью стоимости НИОКР , ее нельзя учитывать. Если бы экологические проблемы и потребность в стабильных поставках материалов были решающими факторами, они могли бы иметь значение. Следовательно, выполняется ли условие в CTA09 /1138A(2), зависит от более широких фактов.

Аналогичным образом, вторым исключаемым условием является наличие работников для проведения НИОКР .

Пример 14

Компании требуются ученые-компьютерщики в области искусственного интеллекта для научно-исследовательского проекта. В Великобритании много ученых-компьютерщиков в области искусственного интеллекта, однако компания в течение длительного периода времени объявляла открытые вакансии, но заявки подали недостаточно людей. Однако компания находит нескольких ученых в области искусственного интеллекта из известного университета за пределами Великобритании и привлекает их на основе EPW (под наблюдением, руководством и контролем основной команды разработчиков Великобритании).

Поскольку наличие работников не является условием, которое можно принять во внимание для целей CTA09 /1138A(2), соответствующие затраты на EPW не будут учитываться.

Пример 15

Компания, занимающаяся разработкой программного обеспечения для использования клиентами финансовых услуг, имеет команды EPW за границей для создания программного обеспечения, которое связано с местными фондовыми биржами. Это необходимо, поскольку инженерам необходимо детальное знание финансового регулирования на этой территории, чтобы обеспечить надлежащую связь с фондовой биржей.

Существует потребность в конкретных знаниях, и вполне вероятно, что эти знания с большей вероятностью будут доступны за счет привлечения отдельных лиц в месте расположения фондовой биржи. Однако этот сценарий связан с наличием рабочей силы, и вполне возможно, что эти знания легко передаваться. Таким образом, исходя из представленных фактов, маловероятно, что зарубежные расходы будут соответствовать критериям.

Исключение в CTA09 /1138A(3)(b)(ii) не распространяется на другие факторы, «связанные с людьми», такие как расположение вблизи ключевых инвесторов или ведущей университетской исследовательской группы, которая может предоставить совет или рекомендации, если только эти лица не работники, выполняющие НИОКР . Такие факторы могут оправдать деятельность, осуществляемую за границей, но каждый случай будет зависеть от его достоинств (например, существует ли сопоставимая исследовательская группа британского университета, которая могла бы обеспечить такое же качество вклада?)

Пример 16

Компания планирует провести доклинические исследования нового кандидата в биологические препараты для лечения редкого заболевания. Хотя в Великобритании имеются некоторые знания об этом типе заболевания, выдающиеся специалисты базируются в Швейцарии и могут проводить доклинические исследования. Компания может предоставить доказательства того, что команда в Швейцарии обладает уровнем технических возможностей, недоступным в Великобритании.

Однако наличие работников для проведения НИОКР , как в примере, не является условием, которое может удовлетворять требованиям CTA09 /1138A(2).

Как указано выше, при определении того, является ли совершенно необоснованным копирование условий, существующих за рубежом, в Соединенном Королевстве, может учитываться нехватка времени. Учитывая необходимость проекта НИОКР в получении результатов в течение определенного периода времени, для компании может быть нецелесообразно повторять эти условия. Если бы прошло больше времени, ответ мог бы быть другим.

Поскольку наличие работников для выполнения НИОКР исключено как условие, которое может повлиять на это суждение, из этого следует, что, если своевременность является проблемой исключительно из-за наличия персонала, это не может быть основанием для выполнения условий в CTA09 /1138A(2). . Однако если существуют более широкие проблемы со сроками, помимо наличия персонала, это условие все равно может быть выполнено.

Пример 17

Разрабатывая пример 2.4, компания владеет испытательным центром в Великобритании, который законсервирован. Его можно было бы быстро ввести в эксплуатацию, но у компании нет специалистов для его эксплуатации, а их обучение займет слишком много времени. Помимо наличия персонала, компании было бы разумно вести деятельность в Великобритании, но наличие персонала не является фактором, который можно принять во внимание ( CTA09 /1138A(3)(b) (ii)). Поэтому условия не выполняются.

7. Передача НИОКР по контракту : новые правила

В этой части проекта руководства рассматриваются вопросы, связанные с деятельностью с участием двух или более сторон, а также то, как определить, какая сторона, если таковая имеется, может претендовать на возмещение, предусмотренное главами 1A и 2 части 13 CTA 2009. Самая простая ситуация, часто упоминаемая , – это ситуация, когда заказчик (обычно называемый в настоящем руководстве Компанией А) заказывает определенную работу, а подрядчик (Компания Б) ее выполняет. В данном руководстве используется термин «договор», а не «субподряд», который зарезервирован для случаев, когда имеется три или более сторон.

7.1 Основной принцип

Целью льгот по НИОКР является повышение общего уровня НИОКР в экономике Великобритании для обеспечения роста производительности за счет снижения стоимости НИОКР . Противодействие сбоям рынка в противном случае привело бы к сокращению объема проводимых НИОКР . Этот провал рынка возникает из-за того, что ценность НИОКР для экономики в целом превышает непосредственную экономическую выгоду от НИОКР , а также из-за рискованного и неопределенного характера НИОКР . Чтобы гарантировать, что льгота будет эффективной, важно, чтобы компания, принявшая решение о проведении НИОКР, получила скидку на эти расходы. Разрешение лицу, принимающему решения, претендовать на лучшее, стимулирует решения проводить больше исследований и разработок .

Для достижения этой цели, если НИОКР проводятся по контракту, новый кредит на расходы на НИОКР и расширенная поддержка убыточных МСП , интенсивно занимающихся НИОКР , с апреля 2024 года дают право требовать от заказчика НИОКР, переданных по контракту, при условии соблюдения определенные исключения. НИОКР определяются как подрядные, если разумно предположить, что заказчик намеревался или предполагал, что такого рода НИОКР будут проводиться. Такой контракт может охватывать весь коммерческий проект (включая НИОКР и другую деятельность), весь проект НИОКР или отдельные аспекты проекта НИОКР . Правила одинаково применимы ко всем трем случаям. Законодательство также в целом исключает претензии подрядчика на возмещение расходов, но с важными исключениями. Более подробную информацию по обоим пунктам смотрите ниже.

Однако, если с компанией заключен контракт на выполнение работ для заказчика, компания проводит соответствующие НИОКР , и – принимая во внимание все соответствующие обстоятельства – неразумно предполагать, что заказчик намеревался или предполагал, что подобные проведенные НИОКР должны быть выполнены. , то (при условии соблюдения других правил освобождения) подрядчик может предъявить иск. По новым правилам это не НИОКР, поручаемые компании, поскольку решение о начале НИОКР будет приниматься подрядчиком, что важно по причинам, изложенным в разделе. Подрядчик был привлечен для выполнения определенных работ для заказчика, а не для проведения НИОКР , поэтому выполняемые им НИОКР инициируются по его (подрядчика) собственному желанию.

Стоит отметить, что в этом контексте «предполагаемое» означает не незначительное или мимолетное соображение, а более существенное намерение ^{[сноска 1]} . См. раздел 7.2 ниже. «Предназначаемое или предполагаемое» выходит за рамки простого осознания того, что НИОКР будут проводиться, и требует конкретного понимания того, какие НИОКР будут проводиться, и, следовательно, способности понимать и конкретизировать это. Хотя точные детали того, кто должен претендовать на льготу, будут зависеть от конкретного контракта и обстоятельств, связанных с ним, такая возможность подачи претензии подрядчиком является отступлением от предыдущих правил в схеме НИОКР для МСП .

Пример 18

Компания B заключила контракт на предоставление продукта или услуги, которые не являются НИОКР , например, на строительство здания или разработку программного продукта. Из контракта и характера переговоров по его согласованию всем сторонам ясно, что заказчик А не имел ни понимания, ни намерения проводить какие-либо НИОКР . Если B проведет НИОКР при поставке этого продукта или услуги, он сможет потребовать возмещения ущерба, даже если он проводит НИОКР в рамках деятельности, переданной ему по контракту.

Независимо от того, какая сторона может подать иск, для того, чтобы иск был удовлетворен, он, конечно, также должен удовлетворять всем остальным обычным правилам (например, расходы должны быть доходами и соответствовать одной из квалификационных категорий, таких как расходы на персонал).

В измененном законодательстве CTA09 /1133 определяет, когда НИОКР передаются по контракту, а когда нет, для разделов 1042D, 1042E, 1042F, 1052, 1053 и 1053A, в которых указано, на какие расходы компания может претендовать.

В частности, есть случаи, когда подрядчик может предъявить иск даже в том случае, если условия CTA09 /1133 не будут соблюдены (например, когда заказчик не является налогоплательщиком Великобритании и поэтому не сможет предъявить иск сам). Они описаны в разделе 7.5 и ниже. Однако интерпретация CTA09 /1133, как правило, является ключом к определению того, кто может предъявлять претензии в конкретной ситуации, и к обеспечению отсутствия двойных претензий.

7.2 СТА09 /1133

Цель

Раздел 1133 CTA09 гарантирует, что затраты на выполнение НИОКР заказчиком подрядчику могут принести облегчение заказчику. Если заказчик не передает подряд на НИОКР , подрядчик может потребовать возмещения ущерба, если он проводит соответствующие НИОКР .

СТА09 /1133(1)

Это применимо к разделу для целей Части 13, то есть оно в равной степени применимо к льготам, предусмотренным Главой 1А (объединенный расходный кредит) и Главой 2 (расширенная поддержка убыточных компаний, занимающихся интенсивными НИОКР ).

СТА09 /1133(2)

Подраздел (2) определяет, когда лицо (заказчик) заключает с ним контракт на НИОКР , и, следовательно, также, когда другое лицо (подрядчик) заключило с ним контракт на НИОКР . Если все три части определения в подразделе (2) не удовлетворены, то заказчик не может требовать каких-либо выплат, которые он производит подрядчику, но подрядчик может иметь право требовать, если он выполняет НИОКР .

CTA09 /1133 вводит три условия, изложенные в подразделе (2), все из которых должны быть соблюдены, чтобы НИОКР считались переданными по контракту. Вместе они определяют, кто принимал решения по НИОКР и кто может претендовать на возмещение ущерба.

CTA09 /1133(2)(а)

Первое условие в разделе s1133(2)(a) заключается в том, что должен быть заключен договор. Это может быть более широкий контракт на поставку продукции или услуг, включающий НИОКР , или более конкретный контракт исключительно на сами НИОКР . В любом случае любые претензии заказчика на возмещение ущерба будут касаться только расходов, относящихся к НИОКР .

(2)(a) не касается вопроса о том, указаны ли НИОКР или нет , а просто требуется наличие контракта. Однако из этого следует, что если контракт отсутствует, то даже в ситуации, когда компания (для простоты компания А) финансирует другую компанию (В), которая выполняет НИОКР , А не может требовать освобождения от НИОКР в отношении своих платежей. В таком сценарии, в отличие от предыдущей схемы МСП , но, как и от предыдущей схемы RDEC , компания B может иметь возможность претендовать на любые НИОКР, которые она проводит, несмотря на то, что A финансирует ее, поскольку нет запрета на требование финансируемой или субсидируемой деятельности.

CTA09 /1133(2)(б)

Второе условие (2)(b) заключается в том, что для выполнения обязательств по контракту проводятся НИОКР . Если, например, компания A и компания B заключают контракт на поставку программного обеспечения, ожидая, что потребуются определенные НИОКР , но в случае, если НИОКР не проводятся (например, потому что было обнаружено, что в них нет необходимости), тогда компания Компания A не может требовать выплаты. (Если бы НИОКР были проведены, Компания А могла бы иметь право предъявить претензию при условии соблюдения условий (2)(a) и (2)(c).

CTA09 /1133(2)(с)

Третье условие в подразделе (2)(c) заключается в том, что «разумно предположить», что заказчик (т.е. Компания А) «намеревался или предполагал», что НИОКР будут проводиться для выполнения обязательств по контракту, и что это НИОКР того типа, о котором говорится в подразделе 2(b).

Слова «предполагаемые или предполагаемые» с указанием вида планируемых НИОКР имеют больший вес, чем простое убеждение или даже знание того, что НИОКР потребуются ^{[сноска 1]} . Характер НИОКР, которые должны быть предприняты (например, заявление о достижениях в области науки или техники и о том, какие неопределенности необходимо устранить), необходимо будет сформулировать, чтобы показать, что предполагается или предполагается, что НИОКР определенного рода должны быть предприняты. Это выходит за рамки перечисления проблем и ограничений проекта, а конкретизирует конкретные действия в области НИОКР .

Это может быть сделано в самом контракте, или в ходе обсуждений, ведущих к заключению контракта, или во внутренних документах заказчика, показывающих, как данная деятельность требовалась в рамках более широкого НИОКР . Поскольку эта деятельность может быть определенной частью более широкого научно-исследовательского или даже коммерческого проекта заказчика , заказчик может не счесть необходимым делиться этим с подрядчиком. В соответствии с обоими льготами заказчик сможет претендовать на деятельность, которая находится в руках подрядчика «рутинно», но является НИОКР в рамках проекта заказчика. (Например, стандартное испытание. В таком случае маловероятно, что подрядчик посчитает, что это НИОКР, на которые он может претендовать, и при необходимости из анализа проектной документации заказчика должно быть ясно, почему это соответствует условию . В случаях, когда это менее очевидно, сторона, заявляющая претензию, должна убедиться, что она может при необходимости обосновать претензию. Может быть полезно обсудить с другой стороной, поможет ли это разрешить любые сомнения, хотя HMRC признает, что это не всегда может быть полезным. быть возможным.

Понимание и формулирование характера НИОКР означает, что компании А необходимо будет иметь или использовать некоторые технические возможности (собственные или сторонние), хотя наличие этих возможностей само по себе не является условием, установленным законодательством. Простого предположения или признания того, что могут потребоваться НИОКР , будет недостаточно для выполнения требования 1133(2)(c).

Следовательно, если заказчик, компания А, безразличен, хотя и знает, что работа, выполняемая по контракту, может потребовать НИОКР , тогда он не намеревается и не предполагает ее выполнять.

Законодательство требует, чтобы эта оценка проводилась «с учетом условий контракта и любых сопутствующих обстоятельств». Таким образом, язык контракта важен как источник доказательств при оценке того, что Компания А намеревалась или предполагала, но не менее важны и окружающие обстоятельства. HMRC ожидает, что там, где НИОКР планируются и планируются, ряд коммерческих факторов будет соответствовать этому и станет частью «сопутствующих обстоятельств», упомянутых в законодательстве. Необходимо рассмотреть эти общие обстоятельства в ходе раунда, чтобы определить, является ли основной целью компании А завершение проекта (будь то строительство здания или инфраструктуры или разработка программного обеспечения) или же основной целью компании А является завершение проекта. Выполнены НИОКР .

Эти обстоятельства могут включать (но не обязательно ограничиваются):

владение интеллектуальной собственностью (ИС),
финансовый риск при выполнении работ
автономия в том, как осуществляется деятельность
средства, с помощью которых НИОКР в конечном итоге будут использоваться
процесс принятия решений (например, вытекает ли мотивация для проведения НИОКР из более широкой стратегии заказчика или из непосредственной тактической задачи, признанной подрядчиком)
опыт и стаж лиц, принимающих решения
характер сторон (например, очевидно ли, что B специализируется на предоставлении услуг в области НИОКР и контракт является типичным для такой деятельности в области НИОКР ).

Эти обстоятельства не обязательно будут одинаково актуальными или полезными в каждом случае – например, вопрос «кто несет риск» может быть сложным из-за индивидуальных, сложных механизмов распределения рисков в некоторых секторах, так что выделение тех, кто несет риск НИОКР, не будет дайте простой однозначный ответ (причем ответ вполне может различаться для разных аспектов НИОКР в рамках одного проекта).

Пример 19

Производитель (Компания А) заключает контракт с третьей стороной (Компания Б) на поставку специального инструмента и знает, что для его разработки, вероятно, потребуются НИОКР . Однако контракт рассчитан только на поставку прототипа инструментов.

Эти продукты являются частью более широкого проекта НИОКР компании А. Хотя компания А понимает необходимость НИОКР и предоставляет подробную спецификацию требований к продукции, она не обладает специальным опытом в этой конкретной области проектирования.

Компания Б сохраняет значительный финансовый риск, связанный с контрактом, поскольку он выполняется с убытком (в надежде, что проект НИОКР компании А перейдет в производство, что в конечном итоге приведет к поступлению крупных заказов компании Б).

Хотя компания А понимает, что компании Б потребуются НИОКР для выполнения контракта, компания Б берет на себя соответствующий экономический риск. Более того, компания А не указывает для компании Б или не устанавливает внутри компании необходимые НИОКР (она не может этого сделать, поскольку у нее нет опыта в этой области). Таким образом, компания Б (при условии, что она отвечает всем другим условиям) будет в состоянии требовать льготы по НИОКР .

Пример 20

Компания А (в химическом секторе) имеет продукт, для производства которого требуется промежуточный продукт, который объединяется для получения конечного продукта. У компании А есть один источник поставок этого промежуточного продукта, но с коммерческой точки зрения это представляет собой точку риска, поэтому компания B заключает контракт на производство промежуточного продукта. Контракт рассчитан на поставку X тонн по цене Y £/тонна. Компания Б имеет совершенно другую технологическую линию (оборудование) по сравнению с той, которую компания А разработала для промежуточного продукта, и снова отличается от текущего поставщика CMO. Компания А осознает разницу в технологической цепочке компании Б и понимает на высоком уровне, что компании Б необходимо будет разработать процесс поставки промежуточного продукта требуемого качества, количества и стоимости.

Компания А может знать о необходимости проведения НИОКР со стороны компании Б для выполнения контракта. Однако важно отметить, что компания А не может указать, какие НИОКР потребуются. Компания Б сможет потребовать возмещения соответствующих расходов.

Высокоуровневой формулировки в контракте о том, что требуются НИОКР , будет недостаточно для выполнения требования 1133(2)(c). Это могло быть добавлено заказчиком, который хотел оставить за собой право требовать (и тем самым лишить подрядчика этого права) в случае, если какие-либо НИОКР действительно потребуются.

В таком случае, если посмотреть на более широкие обстоятельства, может случиться так, что компания А не сможет обосновать, какие НИОКР следует проводить или почему они необходимы. Поэтому было бы неразумно предполагать, что А намеревался или предполагал проведение подобных НИОКР .

Условием является то, что должно быть разумно предположить, что НИОКР были «задуманы или предусмотрены», а не что «в контракте указано X». Точно так же, как простая формальная формулировка в контракте не означает, что А заключила контракт на НИОКР , отсутствие этой формулировки не должно быть решающим фактором в том, что она этого не сделала.

Даже если в контракте прямо не указано, что необходимы НИОКР , может быть разумно предположить, что они были запланированы или предусмотрены, например, с учетом факторов, подобных перечисленным выше.

Для этого может иметь значение участие компетентных специалистов, например, если заказчик должен выполнить условие, согласно которому было разумно предположить, что он намеревался или предполагал, что подобные НИОКР должны быть проведены, тогда он, вероятно, пожелает привлечь на основе опыта своих компетентных специалистов (т.е. нанятых им или привлеченных для консультирования по данному вопросу) для информирования о требованиях контракта. Это может привести к тому, что в нем будут указаны результаты, которые явно требуют конкретных НИОКР .

Хотя присутствие компетентных специалистов может иметь значение, наличие у Компании А компетентных специалистов не означает, что она имеет право на претензии в области НИОКР . То, что происходит на практике, имеет ключевое значение для определения лиц, принимающих решения, включая их роль. Сформировали ли они требования контракта, как описано выше? Является ли их роль гарантией того, что методы и результаты B соответствуют спецификации (и, следовательно, могут иметь мало общего с пониманием процесса НИОКР ) ? Компания А может одобрить планы (и может привлечь компетентных специалистов для проверки и утверждения предложений), но компания Б по-прежнему может инициировать, возглавлять и направлять НИОКР .

Пример 21

Компания А, занимающаяся сдачей в аренду жилых помещений, поручает строительной фирме компании Б поставить знаковое новое здание. Размер здания, его расположение и требуемые параметры производительности (углеродная нейтральность, функции безопасности, срок службы и т. д.) означают, что компании Б необходимо будет провести НИОКР .

Хотя компания А это ценит, она не определяет эту работу ни в переговорах по контракту, ни в самом конечном контракте, кроме как в общем смысле. В нем не указывается, что требуется сделать или как это должно быть сделано (и он не использует внутренний опыт и не запрашивает по этому поводу внешний вклад, например, от консультантов или партнеров). Для компании А важен результат, т.е. чтобы здание функционировало так, как требуется. Приступая к переговорам по контракту с потенциальными поставщиками, компания А прислушивается к мнению экспертов относительно способности компании Б выполнить требуемую работу, учитывая ее послужной список и общие предложения. Но он не принимает рекомендаций относительно деталей НИОКР , а также не планирует и не определяет объем НИОКР и не сможет, например, указать, какие достижения могут потребоваться или как это сделать. У него нет научно-исследовательского проекта. Компания А не имеет возможности намереваться или предполагать, что будут проводиться НИОКР определенного «вида» (как указано в разделе 1133(2)(c). В этом случае компания А, таким образом, не соответствует определению заключения контракта НИОКР и любые претензии будут принадлежать компании Б.

Пример 22

Компания А — разработчик программного обеспечения, которая занимается разработкой программного обеспечения, и ей требуется специальное здание для размещения своей команды разработчиков. Компания А включила своих компетентных специалистов в контрактные требования к знаковому зданию, сдаваемому компанией Б, чтобы обеспечить соответствие компьютерной лаборатории и серверной их требованиям. Однако это все равно не обязательно будет свидетельством того, что Компания А намеревалась или планировала проведение НИОКР , проводимых для выполнения договорных обязательств.

Компетентные специалисты компании А не являются компетентными профессионалами в области строительных технологий, и поэтому в этом сценарии мы не ожидаем, что компания А будет требовать каких-либо НИОКР , переданных по контракту компании Б, строительной компании. И наоборот, как показано в примере 2а, компания Б может предъявить претензии в отношении проводимых ею НИОКР .

Пример 23

Компания А является строительной компанией, хотя и не имеет необходимых ресурсов для проектирования элементов знакового здания в примере 2а, которые отвечают определенным критериям чистого нулевого значения, тогда компетентные специалисты компании А вносят вклад в договорные требования к работам, переданным по контракту. Компания B, это может рассматриваться как свидетельство того, что компания A явно намеревалась или рассматривала необходимость проведения НИОКР (на том основании, что лица, вносящие вклад от компании A, считаются компетентными профессионалами в конкретной области НИОКР , которые будут проводиться компанией B). ).

Формулировка подраздела (2)(c) также гарантирует, что ключевой является позиция на момент заключения договора, а не оценка проделанной работы с ясностью задним числом. Этот принцип распространяется на наличие ряда контрактов. В любой конкретный момент положение компаний регулируется договором или договорами, и для применения статьи 1133 важны именно эти договоры. Если контракты пересматриваются или изменяются, ответ может измениться для работы, выполненной после этого момента.

Пример 24

Компания А и Компания Б заключают договор на разработку виджета. Необходимости исследований и разработок уделяется мало внимания , поскольку ни одна из сторон не считает это необходимым для того, чтобы виджет соответствовал требуемым допускам. Компания Б, подрядчик, позже понимает, что, проведя некоторые НИОКР , можно упростить конструкцию и снизить стоимость. НИОКР не были включены в контракт и не отражены в цене, и если они потерпят неудачу, компания Б будет нести риск . Таким образом, компания Б является лицом, принимающим решения в этих обстоятельствах, и если она решит действовать, она, а не компания А, потенциально сможет потребовать возмещения ущерба.

С коммерческой точки зрения вполне возможно, что в этих обстоятельствах, прежде чем продолжить, компания B попытается пересмотреть контракт с указанием НИОКР , подготовив контракт, который затем передает ей контракт на НИОКР , и по которому A может потребовать возмещения ущерба - A теперь заключила контракт. в контракт с B, который требует от B проведения конкретных НИОКР для A, A не обязан был этого делать – он мог позволить всему идти своим чередом в соответствии с предыдущим контрактом, в котором B проводил НИОКР, или нет, как он пожелает. Поэтому было решено, что необходимо провести НИОКР (и, предположительно, профинансировать их).

Законодательство направлено на предотвращение предъявления одних и тех же расходов на НИОКР как компанией А, так и компанией Б.

Во многих случаях (как при заключении контракта на выполнение рутинной деятельности, которая является частью проекта НИОКР клиента , так и в контрактах, целью которых является выполнение значительной и определенной части НИОКР ) должно быть ясно, что только заказчик будет требовать выполнения этого требования. цель. В других случаях обсуждение между сторонами может оказаться полезным. Независимо от того, произойдет это или нет, все заявители обязаны оценить всю имеющуюся информацию и иметь возможность обосновать свои доводы на ее основе.

Если HMRC определит, что и компания A, и компания B заявили об одних и тех же расходах, она будет решать эту проблему посредством соблюдения требований. Обычно это принимает форму установления фактов по обоим претензиям с целью изучения всей совокупности фактов и определения того, какая из компаний A или B удовлетворяет требованиям раздела 1133(2)(c).

HMRC признает, что по договорным и другим причинам стороны не могли поделиться информацией, в том числе о своем налоговом положении, и не будет отклонять или подвергать сомнению претензии просто потому, что этого не было сделано.

Важно признать, что могут и будут случаи, когда обе стороны претендуют на разные расходы, относящиеся к одному и тому же коммерческому проекту, поскольку НИОКР возникли для подрядчика такого рода, который заказчик не предполагал или не предполагал.

Пример 25

Компания А — британский OEM-производитель автомобилей, разрабатывающий новый автомобиль, деятельность которого соответствует определению НИОКР . Компания B, несвязанная с ней испытательная лаборатория Великобритании, передает по субподряду выполнение различных требований по тестированию. Компания А намерена потребовать возмещения расходов, выплаченных компании Б за субподрядные испытания. Хотя ожидается, что сами по себе эти испытания будут носить рутинный характер, компания А будет иметь право требовать, поскольку они необходимы в рамках ее проекта НИОКР , для подтверждения того, сохраняются ли какие-либо технологические неопределенности.

Компания Б начинает проводить плановые испытания для компании А, которые не представляют собой НИОКР для компании Б. Проводя эти плановые испытания, компания Б определяет, что достижения в области автомобильных технологий, о которых свидетельствует компания А, указывают на то, что им придется переработать некоторые из своих методологии тестирования для измерения определенных параметров с более высоким уровнем точности, чем это возможно в настоящее время.

Компания Б решает инициировать новый проект НИОКР для продвижения своих собственных методологий тестирования и использует некоторые циклы тестирования, необходимые для выполнения мероприятий по тестированию для компании А, для проверки и тестирования этих новых методологий. Ожидается, что эти новые методологии тестирования будут иметь более широкое применение и использование за пределами услуг, предоставляемых компании А.

В этом сценарии компания А сможет претендовать на проведение испытаний по контракту, а компания Б сможет претендовать на деятельность, предпринятую для разработки новой методики тестирования. Если компания Б использует циклы тестирования, заключенные с компанией А по контракту, для проверки некоторых своих собственных исследований и разработок, в соответствии со статьей 1133(7) затраты на эти циклы будут исключены из претензии компании Б.

В этом сценарии возможно, что обе компании могут раскрыть информацию о исследованиях и разработках , связанных с одними и теми же критериями/применением тестирования.

Пример 26

В несколько ином сценарии компания А снова является британским OEM-производителем автомобилей, разрабатывающим новый автомобиль, деятельность которого соответствует определению НИОКР . Компания B, несвязанная с ней испытательная лаборатория Великобритании, передает по субподряду выполнение различных требований по тестированию. В рамках контрактного процесса компания А определяет, что достижения в области автомобильных технологий потребуют разработки новых методологий тестирования для измерения определенных параметров с более высоким уровнем точности, чем это возможно в настоящее время.

Компания А предписывает компании Б разработать эти методологии тестирования и использовать циклы тестирования, необходимые для выполнения мероприятий по тестированию для компании А для проверки и тестирования этих новых методологий. Это подробно описано в контракте, и условия указанного контракта отражают это.

Компания А находится в том положении, что она намерена, чтобы компания Б проводила НИОКР от ее имени, и компания Б получает за это компенсацию. Таким образом, Компания А имеет право требовать возмещения затрат (при условии соблюдения всех других условий) на переданные по контракту НИОКР по разработке новой методологии тестирования и проведению самого тестирования.

7.3 Раздел 1133(3)–(6) CTA09 : Цепочки субподрядчиков

Для простоты в приведенном выше обсуждении предполагалось, что в нем участвуют только две стороны (компания А и компания Б). На самом деле их может быть больше, и законодательство это позволяет.

Подразделы 1133(4) и (5) устанавливают, что исследования и разработки по-прежнему выполняются по контракту (и могут быть предъявлены претензии конечному заказчику, а не подрядчику), если они соответствуют условиям подраздела s1133(2), даже если непосредственный подрядчик передает их субподрядчикам на условиях субподряда. (и так далее по цепочке).

Лицо, которому поручена деятельность, упоминается в статье 1133(4)(b) конкретно как субподрядчик (именно поэтому в законодательстве и руководствах используется термин «подрядчик» в целом).

Аналогичным образом, если какие-либо стороны в цепочке инициируют собственные НИОКР для выполнения контракта, они могут требовать возмещения инициированных ими НИОКР.

Пример 27

Компания А поручает строительной фирме «Компания Б» поставить новое знаковое здание. По условиям контракта с А, компания Б несет ответственность за проектирование и строительство сооружения, обеспечивая выполнение программы и требований к производительности. Компания B привлекает инженерно-консультационную компанию C для оказания помощи в проектировании и строительстве нового здания.

Компания Б привлекает компанию С для проектирования фасада здания. На этапе проектирования компания C сталкивается со значительными техническими проблемами при проектировании фасада. Осуществляется научно-исследовательский проект по разработке альтернативного дизайнерского решения фасада. Компания B сотрудничает с компанией C, чтобы полностью устранить неопределенности, связанные с разработкой нового дизайна фасада.

У компании А нет знаний или возможностей понять, как будет построен фасад, кроме общего понимания. В ее контракте с компанией B не учитывалась необходимость проведения НИОКР, необходимых для фасада, о которых на том этапе не было известно или не было известно]. Компетентные специалисты компании B сотрудничают с компанией C, рассматривая варианты проектирования и оценивая технологическую осуществимость предложений по проектированию НИОКР . Несмотря на то, что компания C является стороной, которая определила, что могут потребоваться НИОКР , разумно предположить, что компания Б предполагала, что НИОКР такого рода могли потребоваться, учитывая ее активное участие в проведении НИОКР . В этом случае Компания Б имеет право требовать:

Компания А не передала подряд на НИОКР компании Б, поскольку она не соответствует условию раздела 1133(2)(c), Компания Б имеет право предъявить иск.
Компания Б передала компании C контракт на проведение НИОКР , поскольку при соблюдении условий раздела 1113(2) компания C не имеет права предъявлять претензии, поскольку компания B является заказчиком.

7.4 CTA09 /1133(7) и (8)

Подраздел 1133(7) предусматривает, что оплата, которая только частично предназначена для проведения НИОКР по контракту , должна распределяться на справедливой и разумной основе для целей статьи 1133(6). Это отражает то, что претензия может быть предъявлена в отношении всего проекта или его части и что условия раздела 1133(2) могут быть соблюдены для части платежа, но не для всех.

7.5 Разделы 1042F и 1053A CTA09 : Исключение: когда клиент не может требовать

Исключение, упомянутое в разделе 7.1 выше, применяется к некоторым конкретным обстоятельствам, когда клиент, Компания А, не может предъявлять претензии, даже если в противном случае он удовлетворял бы требованиям раздела 1133(2). В этих оговоренных обстоятельствах подрядчик, компания B, может по-прежнему иметь право предъявлять претензии, даже если с ней был заключен контракт на НИОКР . Это сделано для того, чтобы, насколько это возможно, обеспечить освобождение от расходов на НИОКР .

Соответствующие расходы в этих обстоятельствах определяются в разделах 1042F (для новых объединенных льгот) и 1053A CTA09 (для расширенных льгот для убыточных МСП с интенсивными НИОКР ).

Для того чтобы расходы соответствовали критериям, необходимо соблюдение трех условий. Во-первых (см. раздел 1042F(2)/раздел 1053A(2)) НИОКР должны быть заключены по контракту с компанией B в соответствии с правилами раздела 1133. То есть ситуация должна быть такой, в которой, согласно разделу 1133, компания B будет обычно не может требовать. (Если НИОКР не переданы по контракту компании B, а инициированы ею в соответствии с разделом 1133, то компания B, конечно, в любом случае сможет предъявить претензии либо по разделу 1042D, либо по разделу 1042E, либо по разделу 1052 или 1053, в зависимости от обстоятельств).

Во-вторых, компания А, заказчик, должна быть либо не отвечающей требованиям компанией, либо не заключать контракт на НИОКР в рамках своей профессии, профессии или призвания в рамках обложения налогом. Компания А может, например, быть зарубежной компанией, не находящейся в ведении CT или государственного департамента Великобритании. (Требование состоит в том, чтобы каждое лицо, передающее НИОКР компании Б, удовлетворяло одному из этих условий – цепочки субподрядчиков см. в разделе 7.3 и далее).

Наконец, заявленные расходы должны соответствовать требованиям раздела 1042D или 1042E (или 1052 или 1053), но были переданы компании по контракту.

7.6 CTA09 /1142 – Неподходящие компании

Неподходящая компания определяется в разделе 1142. К ней относятся благотворительные организации, высшие учебные заведения, научно-исследовательские ассоциации, органы здравоохранения и любые другие организации, которые Казначейство считает неподходящими.

Пример 28

Британская контрактная исследовательская организация ( CRO ) проводит клинические испытания как для британских, так и для зарубежных фармацевтических компаний. Испытания, проводимые для зарубежных компаний, которые не входят в обязанности CT, удовлетворяют условиям раздела 1042F или 1053A, если они представляют собой НИОКР , и поэтому CRO Великобритании может требовать возмещения своих расходов. (Если контракт на работу CRO поручает британская фармацевтическая компания, то, кто может предъявлять претензии, будет зависеть от применения s1133 – см. выше).

Две компании, являющиеся членами одной группы (раздел 1140A CTA09 предусматривает, что определение группы такое же, как в Части 5 CTA2010), могут совместно принять решение в соответствии со статьей 1142(5), что в отношении конкретных НИОКР, проводимых по контракту одной (A), другой (B), компания A должна считаться неправомочной, так что компания B может иметь право претендовать, а не A. Это послабление, предназначенное для того, чтобы дать возможность группам, в которых НИОКР проводятся определенными компаниями, которые ранее все заявляли облегчение для этого в рамках RDEC , чтобы продолжать делать это. (Иностранный член группы в любом случае не будет иметь права участвовать в выборах, поэтому для этой компании эти выборы не потребуются).

Выборы не повлияют на способность А претендовать на любые другие НИОКР (т. е. НИОКР , проводимые от ее собственного имени или переданные по контракту другому лицу, кроме названных членов группы).

В качестве альтернативы, без выборов, эффект s1133 может заключаться в консолидации претензий в руках А, избегая необходимости подачи большого количества претензий по всей группе. Чтобы облегчить это, если такое решение действительно, при определении того, является ли деятельность исследованиями и разработками для целей настоящей Части, все, что делается одной из этих компаний по контракту, рассматривается так, как если бы это было сделано другой в той степени, в которой это имеет значение, что такое НИОКР .

Выбор для этой цели должен быть сделан в письменной форме – например, в виде письма, отправленного соответствующему должностному лицу HMRC, например, CRM, либо до, либо одновременно с любым требованием, которое от него зависит.

Пример 29

В большой группе компания А поручает ряд проектов НИОКР, выполняемых компаниями B, C и D, которые ранее претендовали на RDEC , в некоторых случаях используя предыдущее допущение, которое позволяло НИОКР A быть НИОКР B , C. или D. После введения новых правил в разделе 1133 A, B, C и D совместно пишут в CRM группы, решив, что A следует рассматривать как неподходящую компанию в отношении любых НИОКР , заказанных ею у B, C или D. Выборы проводятся до того, как B, C или D предъявят свои первые претензии в соответствии с новыми правилами.

7.7 Взаимодействие с CTA09 /1042F и CTA09 /1053 (претензии подрядчика, когда заказчик не может получить возмещение)

Как указано выше в разделе (3) настоящего руководства, в некоторых обстоятельствах подрядчик может иметь право требовать оплату НИОКР, которые он проводит, даже если с ним был заключен контракт на выполнение этой работы. Разделы 1042F и 1053A требуют, чтобы для того, чтобы подрядчик мог предъявить претензии, все стороны, поручающие работу этой компании, должны удовлетворять условиям этих разделов.

Пример 30

Компания B заключила контракт на выполнение части научно-исследовательских работ непосредственно с департаментом правительства Великобритании, департаментом A. Если бы работа была заключена по контракту с другой британской компанией, компания B не смогла бы предъявить претензии. Тем не менее, компания Б может требовать облегчения НИОКР , поскольку подразделение А не ведет облагаемую налогом торговлю.

Если бы компания B заключила контракт с промежуточным подрядчиком между ней и отделом A, она, возможно, не сможет предъявить претензии, поскольку промежуточный подрядчик может не соответствовать условиям ss1042F или 1053A (например, потому что НИОКР в отношении коммерческой деятельности не облагается корпоративным налогом). Однако, если компания B работала на отдел A по «сквозному» контракту через генерального подрядчика P, то есть по контракту, в котором компания B является единственной стороной, выполняющей НИОКР , и программа НИОКР была согласована между компанией B и отделом A. , а P просто предоставляет услугу/маршрут закупок от имени отдела A, компания B все еще может требовать возмещения расходов на НИОКР .

Раздел 1133(4) гласит, что

(4) Исследования и разработки, выполняемые лицом по контракту, заключаются «с» —

(a) сторона договора, которая принимает на себя обязательства, указанные в подразделе (2)(b), и

(b) любой субподрядчик, который берет на себя договорную ответственность

для деятельности, необходимой для выполнения этих обязательств.

В зависимости от условий контракта или контрактов может оказаться возможным, что промежуточный P не отвечает ни одному из условий, поэтому НИОКР передаются по контракту не «P», а компании B. Таким образом, P не заключает никаких контрактов (в смысле законодательства) с компанией B, поэтому 1042F(3) соблюдено, и компания B может предъявить претензии.

Следующий пример, напротив, показывает, как условие, согласно которому s1042F(3) должно соблюдаться всеми, кто передает компании НИОКР по контракту, предотвращает двойное предъявление претензий.

Пример 31

Британская автомобильная компания A передает субподряд на исследования и разработки несвязанной американской компании B для разработки новой коробки передач. Разработка коробки передач сама по себе является НИОКР , но также является частью НИОКР компании А. Затем американская компания B передает работы по субподряду своей дочерней компании в Великобритании, связанной стороне, компании C.

Компания А может предъявить претензии. Компания передала НИОКР по субподряду другому лицу, и деятельность ведется в Великобритании, поэтому раздел 1138A не применяется.

Американская компания B не может предъявить претензии (поскольку она не ведет торговлю, ответственность за которую несет британская CT).

Британская компания C, выполняющая работу, не может предъявлять претензии, поскольку компания A может предъявлять претензии.

В то время как компания C была передана субподряду, работа компании, не облагаемой налогом (материнская компания в США) и, следовательно, очевидно отвечающей условию в s1042F(4)(b), s1133(4)(b) применяется к деятельности, переданной по субподряду компания C конечным клиентом (компания A), но ни s1042F(4)(a), ни (4)(b) не применяются к самой компании A, поэтому 1042F(3) не позволяет дочерней компании в Великобритании (компании C) предъявлять претензии.

Словарь английского языка Коллинза, 1-е издание, определение: «Созерцать. 1. думать внимательно и долго; рассматривать спокойно… 3. вдумчиво смотреть; наблюдайте задумчиво…» Это не означает пренебрежительного или мимолетного внимания, на самом деле это означает значительное, сосредоточенное внимание. ↩ ↩ ²

Бухгалтерский и налоговый учет Англии - изменения в руководстве DHSC с 2024 по 2025 год Изменить название

Изменения в руководстве по бухгалтерскому учету группы DHSC с 2024 по 2025 год.

Применяется к Англии

Краткое содержание

Описание консультации

Документы

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC на 2024–2025 годы, консультации

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC на 2024–2025 годы (проект)

Способы реагирования

Поделиться этой страницей

Связанный контент

Руководства по бухгалтерскому учету группы DHSC

Руководство по бухгалтерскому учету группы DHSC

Общее руководство по финансам Национальной службы здравоохранения

Связанный контент